3. Устранение двойного налогообложения в сфере транспорта на основе международных соглашений ограниченного действия

Кроме общих соглашений об избежании двойного налогообложения существуют специальные международные правовые акты, направленные на устранение двойного налогообложения, но имеющие более узкий предмет правового регулирования, ограниченный определенной сферой. С точки зрения права эти соглашения не содержат сложных юридических конструкций, и фактически предусматривают обоюдный отказ государств от взимания налогов с иностранных перевозчиков и их персонала. Тем самым устраняется сама возможность возникновения ситуаций двойного налогообложения в сфере международных перевозок.

Рассмотрим сферу транспорта. В этой сфере выделяют 4 вида соглашений об избежании двойного налогообложения.

1. Соглашения об автомобильном сообщении. Среди общих соглашений, регулирующих автомобильное сообщение вы должны помнить Конвенция о налоговом режиме иностранных автомашин (Женева, 30 марта 1931 года), к которой СССР присоединился еще в 1936 году. По смыслу данной конвенции автомашины, зарегистрированные на территории одной из Высоких Договаривающихся Сторон и временно передвигающиеся на территории другой, освобождаются , от налогов или пошлин, которыми облагаются передвижение или владение автомобилями во всей или в части территории этой последней Высокой Договаривающейся Стороны. Это освобождение не распространяется на потребительские налоги и пошлины. Нрмы специальных соглашений предусматривают тоже самое. Например, в ст. 10 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Турецкой Республики о международном автомобильном сообщении (Анкара, 20 июня 1988 года) определено, что «При перевозках пассажиров и грузов по территории Договаривающихся Сторон на основе настоящего Соглашения автотранспортные средства, в том числе легковые автомобили, выполняющие эти перевозки, освобождаются от налогов и сборов, связанных с получением разрешений, предусмотренных настоящим Соглашением, а также с использованием или содержанием дорог, за исключением оплаты проезда по платным дорогам и мостам и сборов с грузовых автотранспортных средств, следующих транзитом».

1. Соглашения об устранении двойного налогообложения в области морского транспорта: предусматривают освобождение от налогообложения для судоходных компаний и для работающих в них иностранных граждан. Так, в соответствии с положениями статей 2-4 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Итальянской Республики об освобождении от двойного налогообложения в области морского судоходства (Москва, 20 ноября 1975 года) от налогов освобождаются доходы, которые получают предприятия в результате осуществления морского судоходства под флагами государств — участников Соглашения, а также их имущество, относящееся к проведению этой деятельности. Кроме того, иностранные граждане (в данном случае граждане государств — участников Соглашения), находящиеся за рубежом для работы в таких предприятиях, облагаются налогами на доходы исключительно по месту своего гражданства.

1. Соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного транспорта: предусматривают освобождение от двойного налогообложения авиатранспортных предприятий и сотрудников их представительств.

По общему правилу для авиатранспортных предприятий в рамках таких соглашений предусматривается освобождение от двойного налогообложения в части деятельности, связанной с перевозками пассажиров и грузов, а также принадлежащего им имущества. Так, в соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Ирландии об устранении двойного налогообложения авиа­транспортных предприятий и их служащих (Дублин, 17 декабря 1986 года) все прибыли, доходы и прибыли с отчуждаемого капитала авиатранспортного предприятия одного из государств — участника соглашения, полученные от предоставления услуг по авиационным перевозкам и их продажи, а также от другой связанной с ними деятельности, освобождаются в другом государстве от всех налогов, которые применяются или могут быть введены на прибыли, доходы и прибыли с отчуждаемого капитала.

4. Соглашения со смешанным предметом – это соглашения, регулирующие одновременно устранение двойного налогообложения нескольких видов транспорта. Например, такое предусматривается Соглашением между Правительством СССР и Правительством Аргентинской Республики об устранении двойного налогообложения в области международных морских и воздушных перевозок (Буэнос-Айрес, 30 марта 1979 года).