Тема 10. Международное налоговое правосудие

1. Налоговые споры в системе международного правосудия

2. Рассмотрение налоговых споров в Европейском суде

3. Рассмотрение споров, вытекающих из налоговых правоотношений Европейским судом по правам человека

4. Толкование международных налогово-правовых норм Экономическим судом СНГ. Суд ЕврАзЭС

5. Компетенция международного коммерческого арбитража по рассмотрению споров о налогах

1. Налоговые споры в системе международного правосудия.

Интеграционные экономические процессы имеют важное значение в современном мире, поэтому для разрешения спорных вопросов в сфере международной экономики созданы судебные органы (суды), осуществляющие международное экономическое правосудие – это деятельность по рассмотрению спорных юридических ситуаций экономического характера (международных экономических споров).

Среди большого разнообразия международных экономических споров выделяют особую категорию дел – международные налоговые споры. Деятельность международных судов по рассмотрению налоговых споров формирует международное налоговое правосудие, которое является составной частью международного экономического правосудия.

Судебные органы, осуществляющие международное налоговое правосудие можно разделить на 2 группы:

1. Межгосударственные суды (Суд ЕС, Европейский суд по правам человека, Экономический суд СНГ), которые рассматривают споры о налогах и сборах публично-правового характера.

2. Международные коммерческие арбитражи (третейские суды), рассматривающие налоговые споры, вытекающие из гражданско-правовых отношений.

В основном налоговые споры подведомственны национальным судам (рассматривающим экономические споры или специализированным налоговым (финансовым) судам), но если истец находит решение по его делу неудовлетворительным, то после прохождения высших национальных судебных инстанций спор может получить продолжение в международном суде.

В некоторых случаях нормы международного права содержат прямые указания на необходимость обращения в международных суд. Например, ст.11 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, работ, услуг между государствами — участниками Со­дружества Независимых Государств (Москва, 25 ноябри 1998 г.) при невозможности урегулировать спорные вопросы путем переговоров стороны по согласованию между собой обращаются в Экономический Суд СНГ или в иные компетентные международные суды.

2. Рассмотрение налоговых споров в Европейском суде справедливости.

Европейский Суд справедливости (Суд ЕС) является важнейшим институтом Европейского Союза. Он обеспечивает единообразное применение и толкование права ЕС на всей его территории. Однако компетенция Суда не распространяется на новые сферы деятельности Европейского Союза, учрежденные Маастрихтским договором 1992 г – общую внешнюю политику и политику безопасности, а также сотрудничество государств-членов в области правосудия и внутренних дел, относящихся к сфере межгосударственных отношений.

Суд ЕС является высшей межгосударственной судебной инстанцией по рассмотрению трансграничных налоговых споров в рамках Европейского Союза. Деятельность Суда ЕС в значительной степени ориентирована на разрешение вопросов, связанных с налогообложением институтов и служащих ЕС, но также важное значение для формирования единого налогово-правового регулирования в рамках ЕС имеет толкование Судом ЕС соответствующих международных правовых актов.

Решения Суда ЕС, принятые по налоговым делам, можно разделить на две категории.

1. Решения, дающие разъяснения норм интеграционного права, но не содержащие запретительных положений (например, разъяснение значения терминов, норм директив и т.д.). Так, в деле № 102/86 Apple Case Суд дал определение термина «встречное удовлетворение» (consideration), разъяснив, что оплату поставки товаров следует понимать как встречное удовлетворение при наличии прямой связи между поставкой товаров и их оплатой. В деле № 60/90 Polysar Case Суд признал холдинг неплательщиком НДС, так как он непосредственно не участвует в экономической деятельности, являющейся объектом НДС, а лишь пассивно владеет акциями входящих в него компаний. В то время как статус плательщика НДС, по мнению Суда, предполагает непосредственное участие лица в осуществлении экономической деятельности, подлежащей обложению НДС.

2. Решения, дающие разъяснения норм интеграционного права и содержащие запретительные положения. К этой категории дел можно отнести решения, в которых Суд, на основе соответствующих положений договоров, сформулировал запреты в форме принципов, применяемых к налоговым отношениям, возникающим в рамках ЕС в связи с любой деятельностью, результаты которой являются предметом налогообложения. Например, Запрет дискриминации по признаку гражданства означает неправомерность разного правового режима резидентов и нерезидентов из других государств — членов ЕС при налогообложе­нии их доходов. Необходимые разъяснения положений Договора о ЕС, в частности ст. 12, были даны Судом в ряде дел, предметом рассмотрения которых являлись споры о соответствии норм национального налогового законодательства праву ЕС в связи с налогообложением физических и юридических лиц, получающих доход на территории других государств-членов (дело № 279/93 Schumacker Case и др.).

Решения Суда ЕС обязательны к исполнению и обжалованию не подлежат.