Задача № 8

Организация арендует у Комитета по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) помещение. Стоимость аренды по договору 225 000 руб. в квартал.

В налоговом периоде организация провела следующие хозяйственные операции:

1. По договору поручения с иностранной компанией организация реализовала товары. Стоимость товара, поставленного иностранной компанией 1 350 000 руб.

2. По договору с Федеральной службой судебных приставов (ФСПП) организация реализовала конфискованное имущество. Это имущество было получено от ФСПП по стоимости 2 368 000 руб.

3. По договору с КУМИ организация, проведя торги, реализовала бесхозное имущество на общую сумму 1 790 350 руб.

Задание. Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Задача № 9

В текущем налоговом периоде организация произвела и реализовала 30 000 ед. продукции, в том числе:

• 8 000 ед. на экспорт;

• 20 000 ед. продукции на внутреннем рынке России;

• 2 000 ед. продукции своим работникам в счет заработной платы.

Себестоимость единицы продукции – 200 руб., рентабельность 15%.

В сентябре организация получила авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции на 42 000 руб., в том числе НДС.

В августе организация приобрела станок стоимость 72 000 руб. (в том числе НДС 18%) и в этом же месяце станок был принят к учету в качестве основных средств.

В августе организация приобрела сырье на сумму 1 180 00 руб. (в том числе НДС 18%) и оприходовала его на склад.

Задание. Рассчитать сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет и заполнить налоговую декларацию по НДС.

Задача № 10

В налоговом периоде организация совершила следующие хозяйственные операции:

1. По заключенному договору организация получила предоплату в размере 145 000 руб., в том числе НДС, в счет которой в этом же налоговом периоде произведена отгрузка продукции 145 000 руб.;

2. По ранее заключенным договорам была произведена отгрузка продукции на сумму 3 000 000 руб. без учета НДС;

3. Со склада были реализованы ТМЦ на сумму 440 000 руб., в том числе НДС. Реализованные ТМЦ попадают под ставку НДС 10%.

4. По договору аренды была произведена оплата КУМИ (комитет по управлению муниципальным имуществом) за аренду помещения. Стоимость аренды по договору 148 000 руб. в квартал.

5. В течение этого налогового периода были оплачены и оприходованы:

• материалы на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС;

• основные средства на сумму 944 000 руб., в том числе НДС;

• оплачен текущий ремонт на сумму 59 000 руб., в том числе НДС;

По произведенным платежам кроме ТМЦ, реализованных со склада, налоговая ставка 18%.

Задание. Рассчитать НДС начисленный, НДС к вычету и соответственно НДС, подлежащий к перечислению в бюджет.

Тема 3. Акцизы

3.1 Организационно-методический материал для изучения темы

Акциз – это налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз является федеральным налогом.

По способу взимания акциз является косвенным налогом.

В общем виде механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Именно таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Однако налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений. Например, в состав продукции, освобождаемой от обложения ее акцизом, включены спиртосодержащие средства медицинского назначения, парфюмерно-косметическая продукция и т.д.

Ст. 179 Налогового кодекса РФ устанавливает, что к налогоплательщикам акциза относятся все лица, совершающие операции, признаваемые налоговым законодательством объектом обложения акцизом. Это положение относится и к иностранным экономическим субъектам.

Однако возникновение обязанности уплатить в бюджет акциз при совершении операций с соответствующим продуктом имеет свои определенные особенности. Например, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ и т.д.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

• реализация подакцизных товаров на экспорт;

• передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);

• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога.

Налоговым периодом является календарный месяц − для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу. Условия применения вычетов при расчета акциза перечислены в ст. 201 Налогового кодекса.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, на содержащей спирта, денатурированного этилового спирта.