5. Основные виды отчетности по центрам ответственности

5.1. Отчет об исполнении сметы центром затрат

Смета является главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат. Смета (бюджет центра затрат) представляет собой формали­зованный письменный регистр, содержащий плановые стоимостные показатели. Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожида­емых затратах.

Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Суть пересчета заключается в четком разделении всех учитываемых ста­тей затрат на переменные и постоянные и корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент фактического изменения объема производства. Это позволяет исключить неконтролируемое менеджером изменение затрат, так как объем производства не контролируется центрами затрат.

По результатам сравнения фак­тических результатов с запланированными величинами составляется отчет об исполнении сметы. Эта форма содержит те показа­тели, которые подконтрольны менеджеру данного центра затрат и информацию об отклонениях затрат. В отчетах должны быть выделены те статьи затрат, по которым имеются существенные отклонения (например, более 5% от плановой величины), а также информация, показывающая причины возникших отклонений и принятые меры.

Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.

5.2. Отчет центра прибыли

Поскольку менеджеры центров прибыли несут от­ветственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части доходов, то отчеты по данному типу центра ответственности обычно имеют форму отчетов о прибыли. Эти отчеты отражают затраты, поступления и этапы формирования прибыли подразделения.

Валовая прибыль центра прибыли рассчитывается по формуле

• Валовая прибыль центра прибыли = выручка от продаж – производственная себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продаж складывается из суммы доходов от реализации на сторону и условной выручки от продаж продукции (работ, услуг) другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным (внутренним) ценам.

Производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя:

 прямые трудовые затраты,

 прямые материальные затраты,

 накладные расходы данного центра ответственности.

В простейшем случае стандартный отчет о прибыли заканчивается для центров прибыли на показателе валовой прибыли, которая будет являться критерием оценки деятельности центра. Остальные показатели отче­та о прибыли определяются и рассчитываются только на уровне предприятия в целом.

Отчетность центров прибыли может быть расширена до показате­ля операционной прибыли. Операционная прибыль определяется как валовая прибыль данного центра, уменьшенная на величину относимых к нему операци­онных расходов.

В состав операционных расходов включаются затраты отчетного периода по данному центру – административно-управленческие и коммерческие расходы.

Кроме того, на каждый центр прибыли следует отнести часть операционных расходов предприятия в целом. Неко­торые из этих расходов легко увязать с конкретным подразделением. Например, расходы на рекламы делятся пропорционально объему реализации центра прибыли. Другие операционные расходы (например, расходы предприятия на оплату юридических и аудиторских услуг) трудно сопоставить с конкретным подразделением. Их распределяют условно. Достоинством включения в отчеты центров прибыли части централизованных расходов является увеличение интереса руководи­телей подразделений к тому, на что именно пред­приятие расходует деньги.

Другой вариант альтернативного отчета о прибыли  форма, в которой вместо валовой прибыли отражается показатель маржинального дохода, что подчеркивает роль переменных затрат в формировании результативного показателя.

В такой отчет входят следующие показатели:

1. выручка от продаж подразделения (центра прибыли);

2. переменные затраты подразделения;

3. маржинальный доход подразделения (п. 1  п. 2);

4. прямые постоянные затраты подразделения;

5. валовая прибыль (п. 3  п. 4);

6. косвенные постоянные расходы;

7. операционная прибыль подразделения (п. 5  п. 6).

Показатель валовой прибыли позволяет объективно оценить вклад подразде­ления в формирование общей прибыли предприятия. Он снимает влияние распределения косвен­ных расходов, отнесенных на центр прибыли.

Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответ­ствующие величины затрат и поступле­ний центров прибыли,  это второй уровень внутрихозяйственной управленческой отчетности.