2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

2.1. Сфера применения и особенности попередельного метода

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с поточным и серийным произ­водством, когда изделия в определенной последовательности проходят все этапы произ­водства, которые называются переделами.

Передел  это часть технологического процесса, который заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть реализован на сторону или отправлен в сле­дующий передел.

Пример. Текстильное производство состоит из следующих переделов: 1  прядение; 2  ткачество; 3  отделка. На пер­вый передел подается сырье в виде хлопка-волокна, шелка-сырца. Из первого передела выходит полуфабрикат в виде пряжи; из второго  полуфабрикат в виде суровой ткани; из третьего  готовая продукция в виде ткани с рисунком.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях с комплексным использова­нием сырья (металлургия, целлюлозно-бумажная промышленность, химическая промышленность и др.). Как правило, в этих производствах используют­ся физико-химические и химические способы переработки сырья, и процесс получения продукта состоит из нескольких технологических стадий.

Так как перечисленные выше производства являются материалоемкими, то учет затрат ор­ганизуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов. Для этого часто применяют балансы исходного сырья, расчет выхода продукции, полуфабри­катов, определение доли брака и отходов.

Попередельный метод калькулирования также применяется, если производст­во имеет массовый характер и небольшую номенклатуру выпускаемой продукции.

Сущность этого метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам.

Объектом учета затрат в этом случае является пе­редел.

Объектом калькулирования при попередельном методе является продукт каждого законченного передела, включая переделы, на ко­торых одновременно получают несколько продуктов.

Особенностями попередельного метода являются:

1. организация аналитического учета к синтетическому счету 20 для каждого передела;

2. обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, то есть калькули­рование себестоимости продукции каждого передела в целом;

3. списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Как правило, при массовом и серийном производстве имеют место значительные остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, и все накопленные затраты по Д20 должны быть разделены между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В этом случае при попередельном калькулировании применяют способ усреднения как метод списания затрат на условно готовую про­дукцию. Для этого все затраты, накопленные на Д20, делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы готовой продукции. Она включает в себя: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной еди­ницы готовой продукции требуется 1 условная единица прямых материальных затрат и 1 условная единица добав­ленных затрат (прямые трудовые затраты + общепроизводственные расходы).

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать неполностью завершен­ные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равно сумме общего количества изделий, нача­тых и завершенных в пределах данного отчетного периода и слагаемого, которое отражает работу, выполненную над незавершенными изделиями в течение отчетного периода.

При методе условных единиц существует два допущения:

1. предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственно­го цикла в первом переделе;

2. предполагается, что добавленные затраты, т.е. затраты на обработку, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Поэтому количество условных единиц по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Пример. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все ма­териалы. По окончании отчетного периода 900 ламп закончено обработкой и признаны го­товой продукцией. Эти лампы оцениваются как 900 условных единиц материальных затрат и 900 условных единиц добавленных затрат. Оставшиеся в незавершенном производстве лампы готовы на 50% и эти 100 ламп оцениваются как 100 условных единиц материальных затрат и 50 условных еди­ниц добавленных затрат.

Калькулирование затрат при попередельном методе может осуществляться:

1. Методом ФИФО, в соответствии с которым обработка продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, то есть прежде, чем запущенные в произ­водство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в новый передел.

2. Метод усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало пе­риода были начаты и завершены в пределах отчетного периода.

Метод ФИФО более сложный, но дает более точные результаты, чем метод усредне­ния.