- •Учебное пособие
- •Кафедра бухгалтерского учета сПбГмту
- •Введение
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета. Исторический аспект
- •Понятие управленческого учета. Производственный учет как основа управленческого учета. Функции управленческого учета
- •3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета: различия и единство.
- •Различия управленческого и финансового учета
- •4. Предмет, методы и принципы управленческого учета. Виды информации для управленческого учета
- •Тема 2. Затраты и их классификация в управленческом учете
- •1. Сущность учета затрат на производство. Понятия «затраты» и «расходы».
- •2. Классификация затрат (издержек) в зависимости от решаемой управленческой задачи
- •Виды затрат, используемых для определения себестоимости
- •Фактические общехозяйственные расходы за год
- •Рабочая таблица для решения системы уравнений
- •3. Направления учета затрат на производство
- •Затраты по подразделениям, тыс. Руб.
- •Перераспределение затрат методом прямого распределения, тыс. Руб.
- •Перераспределение затрат методом пошагового распределения, тыс. Руб.
- •Определение базы распределения затрат
- •Перераспределение затрат методом взаимного распределения, тыс. Руб.
- •Тема 3. Основы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг
- •1. Подходы к формированию себестоимости продукции, работ и услуг в системе управленческого учета. Виды себестоимости
- •2. Принципы формирования себестоимости продукции, работ и услуг в системе управленческого учета. Основные методы (системы) учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
- •3. Соотношение понятий «учет затрат на производство» и «калькулирование»
- •4. Роль калькулирования в управлении производством
- •5. Учет материальных запасов.
- •5.1. Оценка материально-производственных запасов (мпз).
- •5.2. Документальное оформление движения материалов
- •5. Учет затрат на оплату труда.
- •Тема 4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг по системе «директ-костинг»
- •1. История возникновения системы «директ-костинг»
- •2. Сущность и применяемые варианты системы «директ-костинг»
- •3. Определение маржинальной прибыли (дохода). Формирование отчета о прибылях и убытках в системе «директ-костинг»
- •Определение прибыли при использовании различных систем учета затрат и калькулирования себестоимости
- •4. Использование системы «директ-костинг», ее достоинства и недостатки
- •5. Учетные записи при использовании системы «директ-костинг»
- •Сравнительная характеристика результатов учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг» и по традиционной системе
- •Тема 5. Система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Система «стандарт-кост»
- •1. Сущность и основные принципы использования нормативного учета калькулирования себестоимости. Нормативная база
- •2. Система учета затрат и калькулирования себестоимости «стандарт-кост»
- •2.1. Возникновение и сущность системы «стандарт-кост»
- •2.2. Виды стандартов (норм)
- •2.3. Понятие «нормативные затраты» и порядок их определения
- •2.4. Вычисление отклонений и их анализ. Гибкий бюджет. Анализ отклонений как средство контроля производственной деятельности
- •2.5. Учетные записи в системе «стандарт-кост». Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета
- •3. Сравнительная характеристика системы нормативного учета и системы «стандарт-кост»
- •Тема 6. Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •1. Сфера применения и сущность попроцессного метода калькулирования себестоимости и учета затрат. Методика расчета себестоимости продукции, работ и услуг при попроцессном методе
- •Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •2.1. Сфера применения и особенности попередельного метода
- •2.2. Калькулирование себестоимости по методу фифо
- •Обобщенные исходные данные для решения задачи
- •Расчет условного объема производства
- •Расчет себестоимости единицы продукции, руб.
- •Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб.
- •2.3. Сводный учет затрат на производство: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты
- •Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •3.1. Сфера применения и сущность позаказного метода. Производственный заказ
- •3.2. Распределение косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов. Порядок учетных записей
- •Тема 7. Перспективные системы калькулирования и управление затратами
- •1. Система «таргет-костинг».
- •Оценка значимости функций изделия
- •Выяснение общего вклада компонентов продукта в реализацию функций, %
- •Выяснение полезности отдельных компонентов продукта, %
- •Определение затратоемкости компонентов изделия
- •Расчет индекса целевых издержек
- •4. Abcкостинг (дифференцированный метод учета себестоимости).
- •Тема 8. Бюджетирование
- •1.Основы планирования. Виды планов. Программирование
- •2. Бюджетное (сметное) планирование. Понятие «бюджет». Функции бюджета
- •3. Порядок разработки главного бюджета организации
- •4. Цели и назначение бюджета денежных средств. Процесс разработки бюджета денежных средств
- •5. Контроль за исполнением бюджетов
- •Тема 9. Принятие управленческих решений на основе данных управленческого учета
- •1. Управленческий учет и отчетность как база управленческого анализа. Цикл принятия управленческого решения
- •2.1. Сущность и допущения анализа «затраты – объем - прибыль»
- •Взаимосвязь затрат, выручки и объема производства может быть выражена графически (см. Рис. 9.1) или математически (уравнениями).
- •Объем производства в критической точке
- •«Затраты – объем прибыль»
- •2.2. Определение точки безубыточности (критического объема производства)
- •Объем производства в критической точке
- •3. Использование анализа «затраты – объем – прибыль» при планировании
- •3. Примеры принятия краткосрочных управленческих решений
- •3.1. Решение о прекращении деятельности нерентабельного сегмента
- •Анализ доходов и расходов по видам продукции, тыс. Руб.
- •Анализ доходов и расходов в случае отказа от производства продукта с, тыс. Руб. (если постоянные затраты неустранимы)
- •Анализ доходов и расходов в случае отказа от производства продукта с, тыс. Руб. (если часть постоянных затрат устранима)
- •3.2. Решение о принятии специального заказа
- •3.3. Решение о производстве или покупки комплектующих изделий
- •3.4. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора
- •Основные показатели выпуска продукции
- •Финансовая оценка ассортимента продукции (вариант 1)
- •Вариант 2 предлагаемого ассортимента
- •Финансовая оценка ассортимента продукции (вариант 2)
- •3.5. Принятие решений по ценообразованию
- •Планируемые затраты на производство и реализацию продукции, руб.
- •Тема 10. Организационные аспекты управленческого учета
- •1. Предпосылки организации управленческого учета на предприятиях
- •2. Классификация систем организации управленческого учета. План счетов в системе управленческого учета
- •3. Функции бухгалтера по управленческому учету
- •4. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета
- •5. Основные виды отчетности по центрам ответственности
- •5.1. Отчет об исполнении сметы центром затрат
- •5.2. Отчет центра прибыли
- •5.3. Отчет центра инвестиций
- •5.4. Отчетность по сегментам бизнеса
- •Вопросы для самоконтроля и подготовки к экзамену (зачету)
- •Основные термины и понятия
- •Библиографический список
- •Оглавление
3. Порядок разработки главного бюджета организации
Главный (генеральный) бюджет состоит из двух частей:
оперативного бюджета,
финансового бюджета.
Оперативный бюджет также называется текущим, периодическим бюджетом. Он состоит из следующих бюджетов (смет):
бюджет продаж,
производственный бюджет,
бюджет закупки и использования материалов,
бюджет трудовых затрат,
бюджет общепроизводственных расходов,
бюджет административно-управленческих расходов,
бюджет расходов по продажам (коммерческих расходов).
На основе перечисленных выше бюджетов составляется бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках.
Бюджет продаж
Бюджет продаж определяется руководством на основе исследований отдела маркетинга. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями.
Бюджет продаж и его товарная структура оказывают воздействие на большую часть других бюджетов, которые, по существу, построены на информации, определенной в бюджете продаж.
Подготовка бюджета продаж отправная точка во всем процессе составления общего бюджета. Объем продаж и его товарная структура предопределяют уровень и общий характер деятельности организации. Бюджет продаж является наиболее сложным этапом в процессе планирования. Это связано с тем, что объем продаж и, следовательно, выручка от них определяются не столько производственными возможностями организации, сколько возможностями сбыта на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов, часто с большой долей неопределенности. В состав этих факторов входят:
деятельность конкурентов;
общее положение на национальном и мировом рынках;
стабильность поставщиков и покупателей;
результативность рекламы;
циклические, сезонные и другие случайные колебания рынка.
Существует два основных подхода к формированию бюджета продаж:
1. Статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства и т.п.
2. Экспертная оценка, полученная путем сбора информации менеджерами в регионах и персоналом отдела сбыта.
В некоторых организациях персонал по сбыту оценивает сбыт каждого товара каждому из клиентов, в других региональные управляющие оценивают общие проблемы продаж в целом по своему региону.
Обе оценки имеют достоинства и недостатки. Практика показывает, что большая часть крупных компаний использует комбинацию этих оценок.
Производственный бюджет
После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить объем выпуска продукции, который необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежний либо он должен быть увеличен или уменьшен. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и объема продаж разрабатывается производственный график.
Производственный бюджет рассчитывается так:
производственный бюджет = бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец года запас готовой продукции на начало года.
На основе производственного бюджета разрабатывается бюджет закупки и использования материалов, бюджет трудовых затрат и бюджет общепроизводственных расходов.
Бюджет закупки использования материалов
Плановые потребности закупки материалов и их использование могут быть подготовлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. Как правило, предпочитают единый документ.
В этом бюджете определяются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки материалов.
Бюджет трудовых затрат
Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства. Количество часов получается умножением количества единиц продуктов или услуг на норму затрат труда в часах на единицу.
В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времен па различные часовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов
Данный бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.
Этот бюджет имеет две цели:
- интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;
- предоставить данные для вычисления нормативов общепроизводственных расходов на предстоящий учетный период.
Бюджет административно-управленческих расходов
Это детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Большую часть этого бюджета составляют постоянные затраты.
Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов)
За разработку и исполнение этого бюджета несет ответственность отдел продаж. В данном бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде.
Прогноз себестоимости. Прогнозный отчет о прибылях и убытках
На основе подготовленных бюджетов главный менеджер или директор по составлению бюджетов может начать разрабатывать прогноз себестоимости продукции. Для формирования этого бюджета требуются данные:
бюджета закупки и использования;
бюджета трудовых затрат;
бюджета общепроизводственных расходов.
Используя данные об ожидаемых доходах из бюджета продаж и себестоимости реализованной продукции, а также информацию из бюджетов коммерческих и административно-управленческих расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках. Он содержит следующие показатели:
выручка от реализации продукции;
запасы материалов на начало периода;
закупки материалов;
запасы материалов на конец периода;
стоимость потребленных материалов (п.2 + п.3 п.4);
заработная плата производственных рабочих;
общепроизводственные расходы;
совокупные производственные расходы (п.5 + п.6 + п.7);
запасы готовой продукции на начало периода;
запасы готовой продукции на конец отчетного периода;
себестоимость реализованной продукции (п.8 + п.9 п. 10);
коммерческие и административно-управленческие расходы;
планируемая прибыль от производства (п. 1 п. 11 п. 12).
Финансовый бюджет это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя:
бюджет капитальных затрат,
бюджет (смету) денежных средств организации.
На основе указанных бюджетов, а также на основе прогнозного отчета о прибылях и убытках составляется прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении организации).
Бюджет капитальных затрат
Определение направлений капитальных вложений и получение денежных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить, чтобы обеспечить максимальную рентабельность производства на перспективу. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.
В большинстве случаев планы административно-управленческих расходов и капитальных вложений принимаются на высших уровнях управления. Однако значительная часть такой информации может быть обработана на уровне подразделений организации и включена в периодические бюджеты.
Прогнозный отчет о финансовом положении
Последним шагом в процессе подготовки главного бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом. Для этого используются данные всех бюджетов. Прогнозный бухгалтерский баланс является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.
Оперативный и финансовый бюджет тесно взаимосвязаны. Взаимосвязь бюджетов показана на рис.8.1.
Рис. 8.1. Взаимосвязь оперативного и финансового бюджета