3.2. Распределение косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов. Порядок учетных записей

Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами. Наиболее предпочти­тельным методом распределения является распределение косвенных расходов по бюджет­ным (сметным) ставкам, т.е. по предварительно рассчитанным нормативам распределения ожидаемых расходов.

Предварительное распределение косвенных расходов необходимо для определения себе­стоимости как базы цены, по которой будет выполнен заказ.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется в бухгалтерии накануне отчетного периода в три этапа:

1. оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;

1. выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными заказами и прогнозируется ее величина.

База распределения – это какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения менеджеров, наиболее тесно связывает косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База распределения выбирается предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и не меняется в течение всего финансового года. Общепризнанными показателя­ми, которые используются в качестве базы распределения косвенных расходов, являются отработанные человеко-дни, машино-смены, заработная плата основных рабочих. После выбора базы планируется ее величина на предстоящий период;

3) рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

В зависимости от учетной политики организации по списанию общехозяйственных расходов вышеприведенный расчет производится либо только по общепроизводственным расходам, либо по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Пример

Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов на предстоящий период составляет 125000 руб. В качестве базы распределения используется заработная плата производственных рабочих, которая по оценкам бухгалтерии ожидается в сумме 50000 руб. В этом случае бюджетная ставка распределения косвенных расходов равна 2,5 руб. на руб. (125000 руб. /50000 руб.).

В карточке учета издержек по заказу А имеется следующая информация:

- фактически израсходованы материалы на сумму 20000 руб.

- фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих 5600 руб.

Тогда на заказ А будет отнесено общепроизводственных расходов на сумму 14000 руб. (2,5  5600 руб.).

Производственная (цеховая)себестоимость заказа А составит 39600 руб. (20000 руб. + 5600 руб. + 14000 руб.).

Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы отчетного периода не распределяются между заказами, а относятся прямо на себестоимость реализованной продукции, выполняются следующие записи:

- по общепроизвод­ственным расходам Д20/А К25,

- по общехозяйственным расходам Д90 К26.

Если учетной политикой предприятия прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено, то они также подлежат предварительному распределению.

В планируемом периоде ожидаемые общехозяйственные расходы составят 62500 руб. Бюджетная ставка распределения общехозяйственных расходов равна 1,25 руб. на 1 руб. (62500 руб./50000 руб.).

В этом случае в калькуляции себестоимости заказа А появляется дополнительная статья «Об­щехозяйственные расходы» на сумму 7000 руб. (1,25  5600 руб.) Этому будет соответствовать проводка Д20/А К26.

Полная себестоимость по заказу А равна 46600 руб. (20000 руб. + 5600 руб. + 14000 руб. + 7000 руб.).

По истечении отчетного периода сравнивается запланированная сумма косвенных рас­ходов и фактическая. Возможны два варианта:

1. Фактическая сумма косвенных расходов более прогнозируемой, т.е. в те­чение отчетного периода косвенные расходы распределялись с недостатком. В этом случае производится дополнительное списание недостающей суммы на себестои­мость реализованной продукции, работ, услуг  Д90 К25(26).

2. Фактическая сумма косвенных расходов меньше прогнозируемой, т.е. косвенные расходы были распределены с избытком, в результате чего себестоимость готовой продукции была завышена. В этом случае производится сторнировочная запись  Д90 К25(26).

Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонения фактических расходов от ожидаемых не существенны. В настоящее время пределом существенности является 5% к общему итогу. В данном случае - к общей сумме фактических косвенных расходов. При существенном отклонении и при наличии остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе отклонения распределяются между счетами 20, 43, 90.