2.5. Учетные записи в системе «стандарт-кост». Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета

При ведении учета в системе «стандарт-кост» действуют следующие правила:

1. все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

2. для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

3. неблагоприятные отклонений отражаются по Д этих счетов, а благоприятные  по К счетов.

Отклонения списываются в соответствии с учетной политикой либо на счет «Незавершенное производство», либо на счет «Запасы готовой продукции», либо на счет «Себестоимость реализованной продукции».

Для учета отклонений, как правило, открываются следующие счета:

 «Отклонение по цене основных материалов»;

 «Отклонения по использованию основных материалов»;

 «Отклонения по ставке прямых трудозатрат»;

 «Отклонения по производительности труда основных рабочих»;

 «Отклонения по ОПР».

Для учета затрат используются следующие счета: «Незавершенное производство», «Запасы материалов», «Зарплата основных рабочих», «ОПР» и «ОПР начисленные» и т.д.

Примеры учетных записей

1. Учет операций по приобретению и использованию сырья и основных материалов:

1.1. Закупка основных материалов (если отклонение по цене благоприятное):

Д «3апасы материалов» К «Отклонение по цене основных материалов» К «Счета к оплате».

1.2. Потребление основных материалов (если отклонение по использованию материалов неблагоприятное):

Д «Незавершенное производство» Д «Отклонение по использованию материалов» К «Запасы материалов».

2. Учет ОПР и отклонений ОПР. Существуют отличия учета ОПР и их отклонений от учета сырья, основных материалов, труда и оплаты труда основных рабочих по времени и технике отражения.

Сначала ОПР по нормативам показываются на Д счета «Незавершенное производство»:

Д «Незавершенное производство» К «ОПР начисленные».

Отклонения показываются позже, когда счета «ОПР» и «ОПР начисленные» закрываются в конце отчетного периода:

Д «ОПР начисленные» Д «Контролируемое отклонение ОПР» К «Отклонение ОПР по объему» К «ОПР».

Закрытие счетов отклонений происходит в конце отчетного периода. Возможны два варианта:

1. Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счет «Себестоимость реализованной продукции».

2. Если в конце периода выявляются значительные остатки на счетах «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции», то все отклонения делятся пропорционально остаткам на указанных счетах между счетами «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции».

3. Сравнительная характеристика системы нормативного учета и системы «стандарт-кост»

При сравнении двух систем учета и калькулирования себестоимости выявляются следующие общие черты:

1. Наличие стандартов или норм и использование их при составлении сметной (нормативной) калькуляции.

2. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

3. Используются специальные счета.

4. Указанные системы используются в оперативном управлении и анализе деятельности предприятий и их подразделений.

Различия двух систем заключаются в следующем:

1. При нормативном учете отклонения только документируются, а при использовании системы «стандарт-кост» кроме этого еще и учитываются на специальных счетах.

2. При нормативном учете отклонения включаются в затраты на производство. В системе «стандарт-кост» отклонения, как правило, относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

3. При нормативном учете возможны изменения норм, а в системе «стандарт-кост»  нет.

4. Система нормативного учета отражает только процесс производства. Система «стандарт-кост» ориентирована на процесс реализации. Это позволяет произвести согласование сметной (нормативной) и фактической прибыли: фактическая прибыль = сметная прибыль  неблагоприятные отклонения + благоприятные отклонения.

5. Нормативный учет регламентирован, имеет единые стандарты и использует единый счет 40. В системе «стандарт-кост» разработка стандартов и методика ведения регистров учета не регламентируются, а являются внутренним делом каждой фирмы.