4. Роль калькулирования в управлении производством

Ранее калькулирование имело одну цель  оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собст­венного производства. Решение этой задачи необходимо для внутрипроизводственных це­лей, внешней отчетности и определения прибыли.

Существовавшие ранее системы калькулирования не давали информации для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования содержат информацию для решения традици­онных задач, а также таких управленческих задач, как:

1. целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

2. установление оптимальной цены;

3. оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

4. целесообразность обновления действующей техники и технологии;

5. оценка качества работы управляющего персонала предприятия в целом и отдельных подразделений;

6. анализ отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной себестоимости;

7. планирование;

8. трансфертное ценообразование.

5. Учет материальных запасов.

5.1. Оценка материально-производственных запасов (мпз).

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

• затраты по заготовке и доставке запасов, включая расходы по страхованию;

• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческому кредиту); проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ и начислены до их принятия к бухгалтерскому учету;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая стоимость МПЗ также определяется:

1. при их изготовлении силами организации — по фактически затратам, связанным с производством;

2. при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации — исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

3. в случае приобретения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих переда­че, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогич­ных активов;

4) при получении организацией по договору дарения или без­возмездно — исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью МПЗ понимается сумма де­нежных средств, которая может быть получена в результате прода­жи этих активов.

При всех способах поступления МПЗ в их фактическую себе­стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку этих активов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) проводится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки, который утверждается в учетной политике организации.

Первый способ применяется в отношении МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Второй способ оценки материальных ресурсов традиционен отечественной учетной практики. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество.

Способ ФИФО (first in first out — FIFO) означает, что независимо но, какая партия материальных ценностей отпущена в производство, сначала их списывают по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., пока не будет получен общий расход за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода проводится в зависи­мости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестои­мости, или себестоимости первых по времени приобретений.

Применение способов средней себестоимости и ФИФО возмож­но либо исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), либо путем определения фактической себе­стоимости материальных ценностей в момент их отпуска (скользя­щая оценка). При взвешенной оценке в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц, а при скользящей оценке — количество и стоимость материа­лов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример

Исходные данные

Поступление материала за месяц

Дата	Показатель	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1.04 9.04 16.04 20.04 29.04	Остаток Поступило Поступило Поступило Поступило	10 25 15 30 20	7 10 12 13 15	70 250 180 390 300
Итого (поступило + остаток)		100	—	1190

Требуется произвести оценку расхода 70 единиц материала и остатка на складе по методам ФИФО и средней себестоимости.

Решение

1. Для взвешенной оценки

Расход материалов за апрель

Показатель	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
По методу ФИФО:
— первая партия	10	7	70
— вторая партия	25	10	250
— третья партия	15	12	180
— четвертая партия	20	13	260
Итого за месяц	70	-	760
По средней себестоимости:
— средняя себестоимость		1190 : 100 = 11,9
Итого за месяц	70	11,9	833

Остаток материалов на 1 мая

Показатель	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
По методу ФИФО: — остаток четвертой партии — пятая партия	10 20	13 15	130 300
Итого	30	—	430
По средней себестоимости
Остаток	30	11,9		357

2. Для скользящей оценки

Предположим, что отпуск материала в производство осуществлял­ся 11 и 21 апреля по 35 единиц. Скользящая оценка определяется по состоя­нию всех поступлений до момента отпуска.

Расход материалов за апрель

Показатель	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
По методу ФИФО: — при первом отпуске — при втором отпуске	10 25 15 20	7 10 12 13	70 50 180 260
Итого за месяц	70	—	760
По средней себестоимости: — при первом отпуске — при втором отпуске	35 35	320 : 35 = 9,14 570 : 45 = 12,67	320 443,4
Итого за месяц	70	—	763,4

Остаток материалов на 1 мая

Показатель	Количество единиц	Цена за единицу, руб.		Сумма, руб.
По методу ФИФО: — остаток четвертой партии — пятая партия	10 20	13 15		130 300
Итого	30	—		430
По средней себестоимости
Остаток	30	14,22	426,6

Помимо методов оценки израсходованных материальных запа­сов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, исполь­зуемые в зарубежной практике, — методы ХИФО, ЛОФО, перма­нентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материа­лы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных цен­ностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные матери­алы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списа­ния. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учи­тываются в течение года по заранее установленным ценам и та­рифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение факти­ческой себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна — это цена продажи товарно-материальных цен­ностей внутри корпорации, цена приобретения — фактическая цена в момент покупки, цена дня — цена по которой товарно-матери­альные ценности закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закуп­ки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходован­ных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При вы­сокой рентабельности используют методы высокой оценки израс­ходованных материалов (ХИФО и др.).

Для учета материально-производственных запасов используются сле­дующие счета:

• 10 «Материалы» (к данному счету в едином плане счетов бухгалтерского учета РФ предусмотрены субсчета «Сырье и мате­риалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Прочие материалы» и др.);

• 20 «Основное производство»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция».

Счета — активные, по дебету отражается увеличение запасов, по кредиту — их уменьшение.

В зависимости от учетной политики учет материалов может быть организован с использованием учетных цен. В этом случае используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В качестве учетных цен могут выступать:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы.

Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается в качестве отклонения на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».