3. Примеры принятия краткосрочных управленческих решений

3.1. Решение о прекращении деятельности нерентабельного сегмента

На практике довольно часто имеет место ситуация, когда в рамках в целом прибыльного предприятия производство отдельных видов продукции нерентабельно. В этом случае администрация должна принять решение о целесообразности дальнейшего производства таких видов продукции. Рассмотрим, каким образом данная задача может быть решена на основе информации управленческого учета о переменных и постоянных затратах. При этом действуют следующие допущения:

 существуют только два альтернативных варианта решения – продолжать или прекратить производство нерентабельного продукта;

 дополнительных средств независимо от принятого решения не потребуется;

 постоянные затраты, связанные с производством нерентабельного вида продукции, являются неустранимыми, т.е. их не избежать в случае отказа от производства данного вида продукта.

Пример 1

Компания производит три вида продукции – А, B, C. Информация о затратах и результат деятельности компании приведены в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Анализ доходов и расходов по видам продукции, тыс. Руб.

Показатели	А	В	С	Итого
Выручка от продажи	2400	1600	400	4400
Переменные затраты	1400	720	360	2480
Маржинальный доход	1000	880	40	1920
Постоянные затраты	660	440	100	1200
Прибыль (убыток)	340	440	-60	720

Из табл. 9.1 видно, что компания получает прибыль в сумме 720 тыс. руб. Производство продукции С неприбыльно. Надо принять решение о продолжении или прекращении данного вида деятельности.

Если будет принято решение отказаться от производства продукции С, то результаты деятельности компании изменятся (см. табл. 9.2). При проведении расчетов необходимо принимать во внимание, что постоянные затраты, отнесенные на продукт С, являются неустранимыми. В случае отказа от этого продукта, они должны быть перераспределены между другими видами продукции.

Таблица 9.2

Анализ доходов и расходов в случае отказа от производства продукта с, тыс. Руб. (если постоянные затраты неустранимы)

Показатели	А	В	Итого
Выручка от продажи	2400	1600	4000
Переменные затраты	1400	720	2120
Маржинальный доход	1000	880	1880
Постоянные затраты	726	474	1200
Прибыль (убыток)	274	406	680

Прибыль компании в результате отказа от производства продукции С уменьшилась на 40 тыс. руб. (720 – 680). Это связано с тем, что производство данного продукта покрывало часть постоянных затрат компании.

Таким образом, при указанных выше допущениях администрации следует принять решение о дальнейшем производстве продукции С.

Существенное значение для принятия решения о прекращении производства неприбыльного продукта имеет характер постоянных затрат – являются они устранимыми или нет? В примере 1 все постоянные затраты были неустранимыми. Сделаем допущение, что часть постоянных затрат устранима и они не будут иметь место после прекращения производства продукта С.

Пример 2

Исходная информация, представленная в примере 1 в табл. 9.1 дополняется следующим условием:

 из 100 тыс. руб. постоянных затрат, связанных с производством продукта С, 80 тыс. руб. имеют характер устранимых затрат.

В этом случае, если будет принято решение о прекращении производства продукта С, перераспределению на продукты А и В подлежат 20 тыс. руб. постоянных затрат (табл. 9.3).

Таким образом, в случае ликвидации производства продукта С прибыль предприятия увеличится на 40 тыс. руб. (760  720) и следует принять решение о прекращении производства данного продукта.

Приведенные выше примеры показывают, что целесообразно ликвидировать такое подразделение, по которому устранимые постоянные затраты выше, чем маржинальная прибыль.

Таблица 9.3