Тема 8. Бюджетирование

1.Основы планирования. Виды планов. Программирование

Планирование  особый процесс принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия. Планирование является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании.

В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой деятельности. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета.

Виды планирования по срокам, назначению и детализации планирования:

• По срокам планы делятся:

1. на текущие (краткосрочные) сроком до 1 года;

2. среднесрочные сроком от 1 года до 5 лет;

3. перспективные (долгосрочные). Обычно перспективные планы разрабатываются на срок более 5 лет, а в электроэнергетике и добывающих отраслях промышленности  и на более длительный период (20 лет).

• По назначению планы классифицируют следующим образом:

1. Оперативные планы  тактические планы, которые прямо связаны с достижением целей организации. Например, планы производства, являющиеся краткосрочными, сформулированные в виде годовых или квартальных бюджетов.

2. Административные планы  тактические планы развития и поддержания организационной структуры. Их цель – создать организацию, при которой могут быть достигнуты желаемые цели. Они являются среднесрочными планами, пересматриваемыми ежегодно.

3. Стратегические планы  планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации. Стратегии организации пересматриваются не систематически, а при необходимости. Например, при внедрении новых технологий, изменений предпочтений потребителя, появлении нового конкурента.

• Виды планирования по детализации:

1. Программирование.

2. Разработка смет (бюджетирование).

Программирование  процесс выбора программ и определение приблизительного объема ресурсов, выделяемых на каждую программу. Программами являются основные направления деятельности, которые организация решила осуществлять для реализации своей стратегии.

В прибыльно ориентированных организациях каждый основной продукт или производственная линия  это программа. Программами также могут быть научно-исследовательские работы, улучшение существующих продуктов или технологических процессов, поиск новых конкурентоспособных продуктов и т.п. В одних организациях программные решения принимаются неформально, в других  используется система формальной подготовки программ и долгосрочного планирования.

Процесс подготовки программ состоит из трех основных частей:

 пересмотр текущей программы;

 рассмотрение предложений по новым программам;

 координация программ при помощи системы формального программирования.

Текущие программы

Даже в стабильных производствах необходимо систематически пересматривать уже существующие программы, так как окружающая экономическая среда, вкусы и запросы потребителей, условия конкуренции, производственные технологии постоянно изменяются. Очень важно вовремя распознать эти изменения и адаптировать имеющиеся программы к изменившимся условиям.

Предлагаемые новые программы

В рамках утвержденной стратегии руководство должно быть восприимчиво к новым программам ввиду возможной угрозы существующей деятельности или для использования новых открывающихся возможностей. В бизнесе такие предложения обычно требуют вовлечения новых капитальных вложений. Для анализа предлагаемых программ в неприбыльных организациях широко применяется метод «выгоды/затраты». Согласно этому методу предполагаемая выгода, которая не всегда может быть выражена количественной оценкой, сопоставляется с затратами, осуществляемыми по данной программе. Этот метод используют коммерческие организации для анализа таких предполагаемых программ, как увеличение расходов на улучшение условий безопасности труда, снижение уровня загрязнения окружающей среды, повышение репутации организации в обществе, предоставление более полной и достоверной информации руководству.

Формальная система программирования

Большая часть крупных организаций использует формальную систему, в которой финансовые и другие последствия пересмотра текущих программ или предполагаемых новых программ проецируются на несколько лет (долгосрочный план). Он показывает доходы, расходы и другую информацию по индивидуальным программам на годы.

Обычно процесс программирования начинается за несколько месяцев до начала составления годового бюджета. Формальная подготовка программы начинается, когда высшее руководство по результатам анализа определило необходимость изменения основных целей и стратегий. Затем предложения рассылаются оперативным руководителям, которые готовят конкретные программы по направлениям, определенным высшим руководством. Далее предлагаемые программы обсуждаются с высшим руководством, и в результате появляется набор программ для организации в целом. Утвержденные программы являются основой для подготовки годового бюджета.

Сметное планирование (бюджетирование)  процесс составления бюджетов, один из важнейших процессов в системе планирования и контроля в управленческом учете. В западной практике для обозначения сметы или текущего плана используется термин «бюджет».

Составление бюджета, как и программирование, является процессом планирования. Существенная разница между ними заключается в том, что программы составляются на несколько лет, а бюджет, как правило, рассчитывается на один, следующий год.