30. Методы дифференциации смешанных затрат.

См. выше

31. Управление текущими затратами на основе данных управленческого учета.

Методы управленческого учета затрат:

1. По характеру используемых данных

   1. Учет по фактической (технологической) себестоимости С = Q_f*P_f – учет затрат исходя из фактических объемов и цен. Самый точный. Недостатки: высокая трудоемкость, возможность сравнения затрат только с предшествующими периодами (влияние факторов только в динамике); невозможность расчета затрат до окончания отчетного периода; невозможность резервирования; необходимость калькулирования себестоимости каждой партии продукции.

   2. Учет по нормативной себестоимости (самый популярный): С = Qф*Рн, С = Qн*Рф, С = Qн*Рн. Нормативы устанавливаются методом экстраполяции. Преимущества: возможность анализа отклонений; упрощенная процедура оценки запасов; расчет в любой момент; возможность резервирования. Недостатки: нормативы устанавливаются методом экстраполяции (корректировка в сторону повышения).

   3. Учет по плановой себестоимости (standard costing) – самый прогрессивный метод, основан на нормативных значениях затрат. Формулы такие же, как и в b. Нормативы устанавливаются путем экспертной оценки на основе прогноза будущего. Исходная информация: технологическая документация оборудования, прогнозные цены поставщиков, арендная плата, ставки налогов, ставка рефинансирования и т.д. Два вида нормативов:

      1. Идеальные – затраты в идеальных условиях работы предприятия

      2. Прогнозные – исходя из фактических условий работы предприятия.

Норматив устанавливается на длительный период как нечто среднее между стандартным и идеальным нормативами. В дальнейшем корректируется на инфляцию, но не пересматривается ежегодно. Преимущества: более высокая обоснованность нормативов, возможность создания более продуманной системы управления затратами. Недостатки: субъективизм, сложность применения (высокая степень доверия собственников к менеджменту).

2. По полноте включения затрат

   1. Учет по полной себестоимости (full-costing, absorption costing) – на нем основываются все стандарты публичной отчетности. Учет затрат по способу отнесения на себестоимость: прямые и косвенные. Цель: для публичной отчетности, внешнего контроля.

Схема формирования финансового результата – отчет о прибылях и убытках.

Критерии эффективности ассортиментной политики:

ROC = Pr_i /ATC_i, где Pr – прибыль на единицу, ATC – себестоимость единицы (сумма прямых и части косвенных затрат).

Pr = ∑ Pr_i = ∑(P_i - ATC_i )*V_i

2. Учет по усеченной себестоимости (direct costing) – для целей управленческого учета. Затраты делятся на переменные и постоянные.

Калькуляция себестоимости продукции только в доле переменных затрат. Формирует маржинальный доход и уменьшает на нераспределяемые по видам продукции постоянные затраты для получения прибыли от продаж.

Pr = ∑ MR_i – FC = ∑ (P – AVC_i)*V_i – FC. Нельзя посчитать прибыль от реализации отдельных видов продукции.

Критерий эффективности ассортиментной структуры – удельный единичный маржинальный доход: AMR_уд = (P – AVC)/P. Чем больше – тем лучше (большая часть цены идет на покрытие постоянных затрат).

Преимущества:

• Финансовый результат не зависит от базы распределения постоянных затрат

• Возможность сравнения себестоимости видов продукции только в доле релевантных затрат

• Возможность операционного анализа

Недостатки:

• Заниженные балансовые остатки по незавершенному производству и готовой продукции

• Не соответствует требованиям законодательства

• Трудоемкость деления затрат на переменные и постоянные

3. По подходу к производственному процессу

   1. Попроцессный учет

   2. Позаказный

   3. Гибридные системы

      1. Доля в выручке

      2. Доля маржинального дохода

      3. По занимаемой торговой площади (в торговле)

      4. Пропорционально самому затратному фактору и т.д.