23.Аудиторская выборка: понятие, общие принципы, основные виды.

Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе "болевых точек" в ведении учета клиентом. Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями: 1) оценочно, основываясь на накопленном опыте; 2) статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок. При использовании первого подхода аудитор обычно задает объем выборки чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций. Например: проверить каждый десятый документ или операцию, каждый сотый и т.д. При использовании статистических методов аудитор сначала определяет необходимую точность подтверждения информации, а затем по формуле выборочного распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки. Виды выборок Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов: а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел. б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке. в) Комбинированный отбор. Представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

24.Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники.

Термин "аудиторские доказательства" означает информацию, полученную аудитором для выработки мнений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета. Аудиторские доказательства состоят из первичных документов и учетных записей, которые кладутся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из других источников. Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая бы обеспечила способность сделать необходимые выводы, при использовании которых будет подготовлен аудиторское заключение.При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся информацию, а определяет основные элементы, характеризующие состояние объекта, который проверяется. Этим он отличается от ревизора. Полученные аудитором данные позволяют судить о состоянии объекта проверки с допустимой величиной риска относительно полноты подтверждения достоверности данных.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять следующим требованиям:

1. Достаточность;

2. Уместность;

3. Достоверность;

Достаточность - это полнота полученной информации, которая характеризует содержание или состояние объекта аудита.

На достаточность влияют следующие факторы:

· знание состояния дел и отрасли, к которой относится предприятие;

· оценки аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или класса операций;

· характер систем учета и внутреннего контроля и оценки рисков контроля; существенность вопросов, изучаются и рассматриваются;

· опыт, приобретенный в течение предыдущих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур, вместе с возможными выявленными случаями мошенничества или ошибок; источник и надежность имеющейся информации;

· убедительность аудиторских доказательств, которая подтверждается достаточностью информации, необходимой для дальнейшего заключения о состоянии дел или качество объекта хозяйствования.

Достоверность аудиторских свидетельств подтверждают результаты, полученные во время документального или фактического контроля. Выбор приемов получения доказательств зависит от специфики объекта аудита.

Уместность - информация, которую использует аудитор, должна позволить ему сделать обоснованный вывод относительно:

· баланса (или все активы и пассивы учтены, неизменность учетной политики)

· статей учета финансовых результатов ( или все доходы и расходы учтены, правильность подсчетов и раскрытия в статьях).

Классификация аудиторских доказательств:

1) зависимости от способа получения:

- прямые доказательства (первичные) - это объективная и полная характеристика объекта, полученная в результате проведения аудитором независимых процедур проверки состояния объекта контроля;

-; косвенные доказательства (вторичные) - это данные внутреннего контроля, информация, поступившая от администрации, третьих лиц;

2) за носителями информации :

- документальные;

- устные;

3) по доказательным значением документы, которые проверяются, делятся на

-; первичные документы;

- учетные записи (регистры);

- главная книга;

- бухгалтерская отчетность;

- планы, сметы, калькуляции;

- материалы проверок и ревизий;

- материалы внутрихозяйственного контроля предприятия;

- данные, полученные аудитором при проведении документального и фактического контроля;

- неофициальные и вспомогательные документы.