Тема 7. Планирование себестоимости, прибыли и рентабельности
1 Вопрос. Задачи и содержание плана
Показатели себестоимости продукции, прибыли и рентабельности относятся к показателям наиболее полно отражающим все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость продукции представляет собой совокупность текущих затрат предприятия на производство и сбыт продукции, выраженную в денежной форме. Хотя это затратный показатель, в нем находят непосредственное отражение такие качественные показатели деятельности предприятия как: степень эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, качество продукции, уровень организации производства и труда, рационализация управления. Поэтому себестоимость продукции можно назвать важнейшим показателем, характеризующим качественную сторону деятельности предприятия. От этого показателя в значительной степени зависит прибыль предприятия и показатели рентабельности производства и продукции данного предприятия.
При разработке плана по себестоимости, прибыли и рентабельности необходимо решить следующие задачи:
Провести детальный анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений.
Выявить возможности и уточнить размеры снижения себестоимости в планируемом году.
Разработать калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции.
Выявить нецелесообразные затраты и разработать меры по их ликвидации.
Определить рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
Разработать меры по совершенствованию внутрифирменных отношений путем разработки трансфертных цен или широкого применения различных вариаций показателей себестоимости продукции.
Для определения себестоимости могут считаться различные показатели. Себестоимость отдельных видов продукции определяется, как правило, методом калькуляции для выявления резервов снижения себестоимости и установления цен на единицу каждого вида продукции. Другой известный и широко применяемый показатель себестоимости – затраты на один рубль товарной продукции, определяемый как отношение полной себестоимости товарной продукции к ее объему в оптовых ценах предприятия. Однако, для планирования себестоимости должно устанавливать не только уровень затрат, но и их динамику. Для этой цели могут использоваться 3 показателя:
Изменение (снижение или повышение) в процентах единицы себестоимости продукции.
Изменение себестоимости сравнимой товарной продукции (та продукция, которая выпускалась в предшествующем периоде).
Эти показатели хорошо характеризуют динамику изменения себестоимости, но ничего не говорят о причинах и источниках такого изменения. Потому 1 и 2 показатели, как правило, дополняются третьим:
Изменение затрат на один рубль товарной продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим годом под влиянием основных технико-экономических факторов.
Перечень этих факторов совпадает с перечнем технико-экономических факторов, связанных с ростом производительности труда. Расчеты влияния факторов на себестоимость продукции производятся в следующем порядке:
Определяются затраты на один рубль товарной продукции по плану предыдущего года.
Рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат на один рубль товарной продукции по плану предыдущего года.
Определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в ценах и условиях предыдущего года.
Из себестоимости товарной продукции, найденной по уровню затрат предыдущего года вычитается итоговая сумма экономии за счет влияния всех технико-экономических факторов и, т.о., определяется себестоимость товарной продукции планируемого года в ценах и условиях предыдущего года.
Определяется уровень затрат на один рубль товарной продукции планируемого года и снижение этого показателя по сравнению с уровнем затрат предыдущего года.
Определяется изменение оптовых цен и условий, влияющих на объем и себестоимость товарной продукции с учетом предусмотренных на планируемый год изменений цен на изготавливаемую продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, изменение транспортных тарифов и условий оплаты труда, а также других изменений, приводящих к увеличению или уменьшению издержек производства.
Определяется уровень затрат на один рубль товарной продукции планируемого года с учетом этих изменений, т.е. в ценах и условиях планируемого года.
Расчет влияния большинства факторов производится путем прямого сопоставления отдельных затрат на производство продукции в предыдущем и плановом годах. Однако, по третьей группе факторов (изменение объема и структуры производства) расчет экономии затрат на условно-постоянных расходах производится в следующем порядке:
Исходя из анализа данных смет общецеховых, общехозяйственных, транспортно-заготовительных, коммерческих расходов за предыдущий год определяется сумма условно-постоянных расходов и их удельных вес в себестоимости товарной продукции предыдущего года.
Учитывая, что рост объема производства вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным по формуле:
,
где Упост. – удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции предыдущего года (в процентах);
Уб. – удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции предыдущего года (в процентах);
∆ТП – темп прироста объемов товарной продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим годом (в процентах);
∆З – темп прироста условно-постоянных расходов в связи с ростом объемов производства (в процентах).
Величина экономии на условно-постоянных расходах определяется по следующей формуле:
,
где Эупр – экономия на условно-постоянных расходах;
Уп? – удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции (в процентах);
Сб – себестоимость товарной продукции в предыдущем году; ∆ТП – темп прироста объемов товарной продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим годом (в процентах).