Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа по общему правилу в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено. Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Важно, что указанный апелляционный порядок касается исключительно дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (ст. 101.1, п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Например, решения о наложении штрафов за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе или за непредставление в срок налоговой декларации, решение об отказе в зачете налога и т.д. можно сразу обжаловать в суде - без обращения в вышестоящий налоговый орган.

Последовательность и сроки совершения событий, происходящих по окончании налоговой проверки, приведены в блок-схеме, составленной на основании положений п. п. 1, 5, 6 ст. 100, п. п. 1, 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3, п. 2 ст. 139, ст. ст. 140, 141 НК РФ (см. с. 46).

┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│ Окончание выездной проверки │ │ Окончание камеральной проверки │

│ (дата справки о проведенной │ │ │

│ выездной налоговой проверке) │ │ │

└────────────────┬┬─────────────────┘ └────────────────┬┬─────────────────┘

││ 2 месяца ││ 10 дней

\/ \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Составление акта налоговой проверки (по камеральной проверке - только │

│ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах) │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

││ 5 дней

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вручение акта налогоплательщику. При уклонении от получения акта он │

│ направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой │

│ день считая с даты отправки заказного письма │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

││ 15 дней

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменные │

│ возражения по акту в целом или по его отдельным положениям │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

││ 10 дней - месяц

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Рассмотрение руководителем налогового органа (его заместителем) акта │

│ и вынесение решения по нему │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

││ 5 дней

\/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вручение решения налогоплательщику │

└──────────────────────────────────────────────────┬┬─────────────────────┘

││ 10 дней

\/

┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────┐

│ │ │ Подача апелляционной жалобы в вышестоящий │

│ │ │ налоговый орган. Если вышестоящий налоговый │

│Вступление решения в силу│ │орган не отменит решение, оно вступает в силу│

│ │ │ с даты его утверждения вышестоящим налоговым│

│ │ │ органом │

└┬┬────────────────────┬┬─┘ └──────────────────────────────────┬┬─────────┘

││ со дня вступления ││ 1 год с момента вынесения решения ││ 3 мес.

\/ в силу \/ \/

┌──────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ │ │ Сохраняется право │ │ Налогоплательщик вправе │

│ │ │ на подачу жалобы │3 мес. │обжаловать решение налогового│

│Исполнение│ │в вышестоящий налоговый├─────\│ органа в суд. Срок │

│ решения │ │ орган на вступившее ├─────/│ для обращения в суд │

│ налоговым│ │ в силу решение, │ │ исчисляется со дня, когда │

│ органом │ │ не обжалованное │ │ налогоплательщику стало │

│ │ │в апелляционном порядке│ │ известно о вступлении его │

│ │ │ │ │ в силу │

└──────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

Из схемы видно, что после составления акта проверки и вручения его налогоплательщику последнему дается время на представление возражений по акту, а затем проводится рассмотрение акта и вынесение решения по нему. Решение должно вступить в силу по истечении 10 дней со дня вручения решения налогоплательщику. Само решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения (все дни, упоминаемые в настоящей статье, - рабочие).

Подача апелляционной жалобы на решение налогового органа в вышестоящую ИФНС отсрочит вступление решения в силу до дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (п. 9 ст. 101 НК РФ).

При этом налогоплательщику не запрещено исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу, даже если он подал апелляционную жалобу.

Подача апелляционной жалобы производится налогоплательщиком в добровольном порядке - до момента вступления решения в силу (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Если апелляция не подавалась и решение начало действовать, у налогоплательщика остается право в течение года обжаловать в вышестоящий налоговый орган уже действующее решение (п. 3 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ). При этом по ходатайству налогоплательщика вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

По общему правилу жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу.

Исключение - апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления это лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Из этого следует, что при отзыве жалобы предприятие не лишается права на подачу повторной жалобы:

- в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу, но по другим основаниям, нежели те, по которым подавалась первоначальная жалоба;

- по тем же основаниям, по которым подавалась первоначальная жалоба, но в другой вышестоящий налоговый орган или другому вышестоящему должностному лицу, чем те, куда подавалась первоначальная жалоба.

Повторная подача жалобы производится в те же сроки, что и первоначальная.