7. Полномочия фнс и его территориальных подразделений по принятию решений об изменении срока уплаты налога, сбора и пеней.

В соответствии со ст. 63 НК при принятии решений о предоставлении отсрочки, рас­срочки и инвестиционного налогового кредитов ФНС и его территориальные подразделения являются уполномоченными органами, в компетенцию которых входит принятие указанных решений, но по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

Сюда относятся также Таможенные органы и суды, нотариусы и др. по госпошлине.

Следует иметь в виду, что бюджетное законодательство уста­навливает ряд ограничений при предоставлении уполномоченны­ми органами отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов (ст. 53, 59, 64, 290 БК РФ), например, бюджетное законодательство может устанавливать лимиты для предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов.

8. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности

Налоговые органы имеют право требовать устранения выяв­ленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства, к ответственности, установленной Налоговым кодексом, либо за совершение административных пра­вонарушений привлекать к ответственности, установленной адми­нистративным законодательством.

При осуществлении производ­ства по делу о налоговом правонарушении или нарушении нало­гового законодательства налоговые органы также имеют ряд прав, например право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, если последний был извещен надлежащим образом.

9. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов

Налоговые органы, защищающие интересы государства в сфере налогообложения, как правило, предъявляют в суды сле­дующие виды исковых требований:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

- о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

- в иных случаях

II. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только Налоговым кодексом, но и иными федеральными зако­нами. См. п. 2 ст. 32 НК РФ. Интересно отметить, что согласно п. 2 ст. 31 НК РФ права налоговых органов должны ограничиваться только теми правами, которые установлены для них Налоговым кодексом РФ, а в соответствии с п. 4 ст. 30 НК РФ также и федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Таким образом, законодатель «расширяет» законодательное регулирование обязанностей налоговых органов по сравнению с регулированием их прав и в п. 2 ст. 32 устанавливает, что обязанности налоговых органов могут быть урегулированы не только Налоговым кодексом, но и законо­дательными актами, не относящимися к актам налогового законодательства. Ука­занная норма п. 2 ст. 32 НК РФ не соответствует положениям п. 2 ст. 1 НК РФ и требует изменения.

При этом необходимо различать обязанности налоговых ор­ганов в целом и обязанности конкретных должностных лиц нало­говых органов.

Так, в силу своих должностных полномочий наи­больший объем обязанностей налогового органа исполняется руководителями и заместителями руководителей налоговых орга­нов. Должностными лицами налоговых органов являются руково­дящие работники и специалисты налоговых органов, которым в зависимости от занимаемой должности, квалификации и стажа работы в соответствии с действующим законодательством при­своены классные чины³. Надлежащее исполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей является одной из гарантий обеспечения прав налогоплательщиков. (См. п. 2 ст. 22 НК РФ.)

Основной обязанностью должностных лиц налоговых органов является осуществление в пределах своей компетенции прав и обя­занностей налоговых органов в порядке, установленном Налого­вым кодексом и иными федеральными законами. Впервые долж­ностным лицам налоговых органов предписана обязанность кор­ректного и внимательного отношения к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам отношений, соблюдения их прав на честь и достоинство, которые в случае причинения мораль­ного вреда защищаются в порядке гражданского законодательства.

В ст. 32 НК РФ установлены основные обязанности налоговых органов: