Определенные особенности предусмотрены при исполнении на­логовой обязанности ликвидируемой организации (ст. 49 нк рф).

1. Исполнение налоговой обязанности в этом случае возлагает­ся не на самого налогоплательщика, а на специального субъек­та — ликвидационную комиссию (Полномочия ликвидационной Комиссии определяются ст. 62-65 ГК РФ, Фе­деральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».).

2. При недостаточности имущества ликвидируемой организа­ции к погашению недоимки могут быть привлечены учредители (участники) этой организации, в пределах и порядке, установлен­ном законодательством РФ (В настоящее время такие случаи предусмотрены в ст. 56, 69, 95, 120 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона «Об акционерных обществах», ст. 31 НК РФ и др.).

3. Очередность исполнения налоговой обязанности ликвиди­руемой организации определяется ст. 64 ГК РФ, а не ст. 855 ГК РФ.

В соответствии со ст. 64 ГК РФ задолженность по обяза­тельным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь, после удовлетворения требований граж­дан за причиненный вред жизни или здоровью; производства рас­четов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, ра­ботающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидиру­емого юридического лица.

4. В особом порядке ликвидируемой организации зачитывают­ся и возвращаются суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (Общий порядок возврата или зачета излишне взысканных или излишне уп­лаченных сумм налогов предусмотрен в главе 12 НК РФ.).

При реорганизации юридического лица исполнение налого­вой обязанности также имеет свои особенности (ст. 50 нк рф).

1. Лицом, обязанным исполнить налоговую обязанность, явля­ется правопреемник (правопреемники) реорганизуемой организа­ции. Налоговые статусы первоначального и вновь возникшего налогоплательщиков равны. Налоговая обязанность у правопре­емника возникает в полном объеме, включая пени, а также нало­говые штрафы, наложенные до завершения реорганизации юри­дического лица. При этом не имеет значения, были ли известны правопреемнику факты неисполнения или ненадлежащего ис­полнения налоговой обязанности реорганизуемого юридического лица.

2. Размер налоговой обязанности правопреемника зависит от формы реорганизации.

При слиянии нескольких юридических лиц налоговая обязан­ность правопреемника возникает как совокупная обязанность всех реорганизованных юридических лиц.

При присоединении полная налоговая обязанность возникает у присоединившего юридического лица.

При разделении налоговая обязанность вновь возникших юри­дических лиц определяется в соответствии с разделительным ба­лансом (ст. 59 ГК РФ).

При выделении из состава юридического лица у выделившихся юридических лиц обязанность по уплате налогов реорганизуемого лица не возникает.

3. Законодатель пресекает попытки использовать реорганиза­цию в целях ухода от налогообложения.

Поэтому если раздели­тельный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения им налоговой обязан­ности в полном объеме или выделение преследовало цель ук­лонения от уплаты налогов и в результате такой реорганизации налогоплательщик не имеет возможности исполнить налоговую обязанность и такая реорганизация была направлена на неисполнение налоговой обязанности, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании с вновь возникших юридических лиц сумм недоимок, пеней и штрафов в порядке со­лидарной ответственности.

4. Преобразование юридического лица (например, акционер­ного общества в общество с ограниченной ответственностью, уни­тарного предприятия в казенное и др.) не создает нового налогоп­лательщика.

5. Зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взыс­канных сумм налога производится с определенными особенно­стями.