- •1.Понятие, предмет и метод налогового права (перераб 2010)
- •1. Устойчивостью и повторяемостью, что даёт возможность законодателю чётко фиксировать правоотношения субъектов.
- •2. Способностью к внешнему правовому контролю.
- •3. Нахождением в правовом поле, то есть под юристдикцией государства.
- •Лекция Принципы Налогового права
- •3. Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации (перераб 2011)
- •1) Индивиды;
- •2) Организации;
- •I. Основные участники:
- •2) Государственные (муниципальные) органы;
- •3) Организации
- •II. Факультативные участники:
- •I. Налоговая компетенция ото
- •II. Налоговая компетенция Правительства рф
- •3. Принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее
- •III. Налоговая компетенция финансовых органов.
- •2. Полномочия в области разъяснений налогового законодательства
- •3. Принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее
- •IV. Налоговая компетенция органов Федерального казначейства рф (федеральной службы)
- •По зачислению сумм налога, зачёту и возврату сумм налогов.
- •V. Правовой статус налоговых органов Российской Федерации
- •I. Права налоговых органов
- •1. Права налоговых органов в сфере правового регулирования вопросов налогообложения
- •2. Права налоговых органов в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности
- •3. Права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами обязанности по уплате налогов и сборов
- •4. Права налоговых органов в сфере взаимодействия с другими уполномоченными органами
- •5. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового учета
- •6. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового контроля
- •7. Полномочия фнс и его территориальных подразделений по принятию решений об изменении срока уплаты налога, сбора и пеней.
- •8. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности
- •9. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов
- •II. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц
- •Руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
- •VI. Правовой статус Таможенных органов Российской Федерации
- •VII. Правовой статус органов внутренних дел, следственных органов
- •По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
- •Факультативные участники:
- •1. Банки
- •2. Сборщики налогов и сборов
- •3. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •4. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •5. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •6. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
- •Лекция Понятие налога 2010 Развитие учений о налогообложении учебник Налоговое право Крохина
- •Российское налоговое право Винницкий Понятие налога
- •Крохина
- •Винницкий
- •Учебник Крохиной
- •Обязательность.
- •3. Социальная обусловленность налога
- •4. Денежный характер.
- •5. Публичное предназначение.
- •Винницкий
- •Винницкий
- •Функции налогов Крохина
- •I. Понятие исчисления налога
- •II. Объект налога
- •3. Виды объектов налогообложения
- •1) Права
- •2) Действия (деятельность) и их результаты.
- •III. Масштаб налога и единица налога
- •2. Единица налога — это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.
- •IV. Понятие налогооблагаемой базы. Методы формирования и определения размера налогооблагаемой базы
- •1. Налогооблагаемая база — это количественное выражение предмета налога.
- •V. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
- •I. Ставка налога (норма налогового обложения) — размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.
- •VI. Понятие и виды налоговых льгот.
- •1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.
- •2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога.
- •4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.
- •5) Понижение налоговых ставок.
- •8) Отсрочка и рассрочка уплаты налога.
- •9. Изменение срока уплаты налога, сбора, пени и штрафа
- •Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога и сбора:
- •Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов
- •Срок предоставления
- •Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
- •Лица, которым предоставляется
- •Отсрочка или рассрочка предоставляется и юридическим и физическим лицам.
- •Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только юридическим лицам.
- •Сумма по которой предоставляется
- •Основания предоставления
- •1. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- •Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- •Налоги, по которым могут предоставляться
- •Отсрочка и рассрочка по уплате налогов предоставляется по любым налогам.
- •Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
- •Оформление
- •Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором
- •Прекращение действия
- •9. Зачёт и возврат излишне уплаченных или взысканых налогов.
- •Общие положения о зачете или возврате излишне уплаченных сумм
- •Зачет сумм излишне уплаченных налогов
- •Возврат сумм излишне уплаченных налогов
- •Возврат правопреемнику сумм излишне уплаченных налогов
- •Проценты за нарушение срока возврата переплаты
- •Начало исчисления срока возврата
- •9. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •Гражданско-правовые способы
- •Поручительство
- •Финансово-правовые способы Приостановление операций по счёту
- •Административно-правовые способы
- •Понятие, основные элементы и виды налогового учета
- •Основания налогового учета
- •Порядок проведения налогового учета организаций и физических лиц
- •Налоговый переучет и снятие с учёта.
- •Перераб. 2009
- •§ 1. Понятие и состав налоговой обязанности
- •§ 2. Возникновение налоговой обязанности
- •§ 3. Прекращение налоговой обязанности
- •2. Смерть налогоплательщика либо признание лица умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
- •3. Ликвидация организации-налогоплательщика.
- •4. Возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности.
- •§ 4. Определение момента уплаты налога
- •§ 5. Добровольное исполнение налоговой обязанности
- •1. Добровольное исполнение налоговой обязанности организацией
- •2. Добровольное исполнение налоговой обязанности физическим лицом
- •§ 6. Принудительное исполнение налоговой обязанности
- •1. Принудительное исполнение налоговой обязанности организацией
- •2) Их взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.
- •1. Порядок взыскания за счет безналичных денежных средств предусмотрен в ст. 46 нк рф.
- •4).Списание кредитной организацией суммы, налога со счета клиента.
- •2. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика регулируется ст. 47 нк рф.
- •Определенные особенности предусмотрены при исполнении налоговой обязанности ликвидируемой организации (ст. 49 нк рф).
- •При реорганизации юридического лица исполнение налоговой обязанности также имеет свои особенности (ст. 50 нк рф).
- •Принудительное исполнение налоговой обязанности физическим лицом
- •Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды
- •Специалисты в сфере налогового права используют следующий подход к определению форм и методов налогового контроля.
- •Специалисты в сфере финансового права используют другой подход при определении форм и методов контроля Формы контроля
- •Правоприменительные акты (2 разновидности)
- •Правотворческие акты
- •Методы финансового контроля
- •Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок (Лекция перераб. 2009 Питер)
- •Процессуальные действия, осуществляемые в ходе выездной налоговой проверки
- •1. Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки.
- •2. Осмотр
- •3. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке
- •4. Истребование документов
- •5. Выемка документов и предметов
- •1. До начала выемки должностное лицо налогового органа:
- •6. Экспертиза
- •7. Оформление результатов налогового контроля
- •Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях (Статья 100.1).
- •По делам о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях (ст.101 нк)
- •О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •2) Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- •О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •2) Об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •Налоговая отчетность
- •2. Если же уточнённая декларация подаётся после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если:
- •Документы, способствующие исчислению суммы налога и сбора, — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы, и т.Д.
- •Налоговые уведомления
- •Глава 19 нк
- •Порядок обжалования
- •Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
- •Форма жалобы
- •Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом
- •Последствия подачи жалобы
- •Рассмотрение жалоб, поданных в суд
- •А стоит ли жаловаться?
- •Куда и по каким основаниям подавать жалобу
- •Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах
- •Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений
- •2. Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.
- •Классификация составов налоговых правонарушений
- •Общая характеристика нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
- •Глава 1 история развития налогообложения
- •Крохина Развитие налогообложения в России
- •1. Первый этап — конец IX—XIII вв.
- •2. Второй этап — хiv—XVII вв.
- •3. Третий этап — XVIII — середина XIX в.
- •4. Четвертый этап — вторая половина XIX (1861 г.) — начало XX в. (до 1917 г)
- •5. Пятый этап — 1918—1990 гг.;
- •6. Шестой этап — начало 90-х гг. — по настоящее время.
I. Понятие исчисления налога
1. Исчисление налога — это первая стадия налогового производства, которая представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет.
Можно выделить пять последовательных стадий процесса исчисления налога:
1) определение объекта налога;
2) определение базы налога;
3) выбор ставки налога;
4) применение налоговых льгот;
5) расчет суммы налога.
2. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговые органы и налоговых агентов.
В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, в науке налогового права выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком или иными лицами.
Исчисление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого уведомление, в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), её расчёт и срок, до которого плательщик должен внести в бюджет в установленном порядке.
Российские юридические лица, выступая налогоплательщиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога.
В то же время в отношении физических лиц в некоторых случаях существует упрощенный порядок исчисления налога, который проявляется в том, что в ряде случаев обязанности по исчислению налогов лежат непосредственно на налоговом органе или на том лице, которое выступает источником дохода. Так, ст. 52 НК обязывает налоговые органы вручить налогоплательщикам уведомление на уплату налогов не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
В ряде случаев обязанность по исчислению налогов, а также по их удержанию и перечислению в бюджет возлагается на так называемых налоговых агентов, т. е. лиц, осуществляющих выплаты тех или иных доходов как физическим, так и юридическим лицам.
II. Объект налога
1. Предмет налога — это объекты материального мира, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Предметами налогообложения могут быть как объекты материального мира (например, земля, здания, автомобили и другое имущество), так и нематериальные блага (экономические показатели, местная символика, наименование государства и т. д.).
Объект налога — это юридические факты, которые обуславливают обязанность налогоплательщика заплатить налог.
Первоначально, в средние века, объектом обложения выступало само физическое лицо-налогоплательщик, которое являлось основанием для исчисления подушного налога. Данный налог до сих пор взимается в некоторых странах, например в Великобритании и Японии.
В законодательстве определение объекта налогообложения отсутствует. В ст. 38 НК содержится лишь перечень объектов:
- операции по реализации (передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе ст.39 НК) товаров (реализуемое либо предназначенное для реализации имущество п.3.ст.38 НК), работ (деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц п.4.ст.38 НК), услуг (деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности п.5.ст.38 НК).
- имущество понимается как в ГК (не включаются имущественные права) п.2.ст.38 НК,
- прибыль (по налогу на прибыль организаций для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой ст.247 НК)
- доход (экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса ст.41-43 НК).
- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в определённых случаях ст.40 НК).
- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.
В то же время, согласно ст.38 НК, объект налога должен устанавливаться законодательным актом о конкретном налоге.
Кроме того, именно при наличии объекта налога у плательщика возникает обязанность его исчислить и уплатить.
Объект и предмет налогообложения — категории не тождественные. Если предмет налогообложения — это, как правило, реальная вещь (автомобиль, квартира, земля), то объект налогообложения — юридический факт. Под юридическими фактами понимаются обстоятельства (события, действия, состояния), с которыми норма права связывает наступление юридических последствий. В данном случае таким обстоятельством будет являться наличие у субъекта предмета налогообложения, а юридическим последствием — обязанность уплатить налог.
Рассматривая налоги на имущество физических лиц, в качестве предмета можно назвать конкретное имущество, а в качестве объекта налогообложения — право собственности физического лица на это имущество или факт получения этого имущества от кого-либо в порядке наследования или дарения.
Четкое нормативное определение объекта конкретного налога чрезвычайно важно.
2. При определении объекта налогообложения как юридического факта следует определить его границы. «Ограничение» объекта является необходимым принципом юридической техники при формулировании конкретной нормы закона.
Исходя из практики построения налогового законодательства можно выделить три правила ограничения:
1. Первое ограничение (по субъекту) основывается на определении налогоплательщика либо его статуса. Так, например, определение объекта налогообложения по налогу на доходы с физических лиц зависит от статуса гражданина. Если последний проживает на территории России не менее 183 дней в году (т. е. «в целях налогообложения» имеет статус постоянного жителя), то его объект формируется из доходов, полученных от источников как на территории России, так и за ее пределами. В противном случае объект налогообложения гражданина, не имеющего постоянного места жительства в России, будет состоять только из дохода, полученного от источников на территории России.
2. Второе ограничение (по территории) основывается на территории возникновения объекта. Другими словами, благодаря этому правилу определяется место возникновения объекта. Необходимо отметить, что это ограничение является самым узким местом в налоговом законодательстве.
Наиболее показательным примером этого правила является определение объекта обложения по НДС. Согласно законодательству, объектом по НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Определение места реализации работ и услуг в целях налогообложения было чётко закреплено только с включением главы НДС в НК ст.147-148 НК.
3. Третье ограничение (по конструкции) происходит по конструкции самого объекта, т. е. при разделении родственных показателей на два налога либо путем выведения отдельного показателя из-под налогообложения.
Пример – имущественное налогообложение физических лиц. Раньше, до введения транспортного налога, только транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, принадлежащие физическим лицам облагались налогом с владельцев транспортных средств, а иные транспортные средства – налогом на имущество физических лиц.
Примером выведения отдельного показателя из-под налогообложения является конструкция налога на доходы физических лиц. Так, например, стипендии студентов не облагаются налогом, поскольку они не включаются в объект налогообложения.