Лекция Принципы Налогового права

2010

В переводе с латыни принцип (principium) означает основу, первоначало. В специальной литературе принцип определяется как основная идея, начало, руководящее положение деятельности, политики или иного общественного явления. Однако такая дефиниция не раскрывает сущности принципа, а только показывает его основополагающее или исходное значение. При формировании понятия принципа представляется правильным исходить из следующих характеризующих его признаков:

а) прежде всего принцип всегда есть результат человеческой деятельности, направленный на выявление и познание объективных закономерностей исследуемого явления;

б) принцип есть абстракция, при которой из огромного количества различных идей и положений путем их обобщения выявляются наиболее глубинные, существенные требования как высшая степень их обобщенности;

в) обязательность исполнения требований принципа, которая достигается нормативным закреплением в правовых и или иных социальных нормах (традициях, обычаях и иных общественных правилах).

Крохина

В основе построения налоговой системы лежит совокуп­ность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы Российской Федерации. Способность сис­темы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возло­женные на них функции зависит от принципов построения на­логовой системы, которые создают необходимые условия для ее эффективного функционирования.

Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют они и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны приме­няться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.

Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реа­лизацию и соблюдение основ конституционного строя, основ­ных прав и свобод человека и гражданина, принципов федера-лизма в Российской Федерации»¹. При разрешении возникаю­щих в практике спорных ситуаций, поскольку НК РФ, к сожалению, не всегда отличается четкостью правового регули­рования налоговых отношений, Конституционный Суд РФ не­редко обращается именно к налогово-правовым принципам.

Таким образом, принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в ос­нове налоговой системы государства, предопределяющее воз­можность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, разрешению коллизий и восполне­нию пробелов.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) использует неодно­значный подход к определению категории «принципы», что проявляется в использовании разных терминов для их обозна­чения, а также в их различном содержании. В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение о том, что НК РФ «устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Россий­ской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взи­маемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанно­стей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых орга­нов и других участников отношений, регулируемых законода­тельством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых право­нарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и должностных лиц». Таким обра­зом, к общим принципам налогообложения в НК РФ отнесены практически вся совокупность основных институтов налогового законодательства, все содержание его первой части. Расширенный подход, используемый в ст. 2 НК РФ, включает в общие принципы налогообложения не только нормы-принципы, но и регулятивные, и охранительные нормы налогового права.

!!Од­нако общая теория права рассматривает нормы-принципы как самостоятельные правовые категории, обладающие значитель­ной структурной спецификой и особой функциональной на­правленностью в системе правового регулирования. Смешивать их с остальными нормами регулятивного и охранительного ха­рактера недопустимо.

Статья 3 НК РФ именуется «Основные начала законодатель­ства о налогах и сборах», однако содержащиеся в ней положе­ния по сути формулируют основные принципы построения системы налогов и сборов в стране.

Таким образом, несмотря на терминологические различия, НК РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их как идеи, исходные положения, ос­новные начала налогово-правового регулирования. В силу своего содержания (направленность на регулирование налого­вых отношений в государстве) и закрепления в нормах нало­гового права они, в сущности, являются принципами налого­вого права.

Основополагающий характер принципов построения нало­говой системы определяется следующими критериями:

1. территориально-субъектным, означающим их универсаль­ность, единство для всей территории Российской Федерации, а также для всех субъектов налоговых отношений (органов госу­дарственной власти, органов местного самоуправления, налого­плательщиков и др.). Принципы построения системы налогов и сборов являются унифицированными категориями, действую­щими на всем налоговом пространстве государства, независимо от уровня управления;

2. общеотраслевым, означающим, что принципы являются основополагающими началами всего налогового законодатель­ства в целом, т. е. присущи всей налоговой системе;

3. технико-юридическим, который подразумевает, что все .налоговые нормы относятся к принципам как специальные к общим.

Отличительной чертой принципов построения системы на­логов и сборов является их системность, означающая следующее:

во-первых, каждый принцип налоговой системы выступа­ет частью всей совокупности принципов;

во-вторых, каждый принцип системы налогов и сборов самостоятелен, но не авто­номен;

в-третьих, нарушение какого-либо одного из принци­пов затрагивает систему в целом.

Специфика принципов построения налоговой системы вы­текает из неравенства субъектов налоговых правоотношений, поскольку,

с одной стороны, государство устанавливает прин­ципы посредством односторонне-властного волеизъявления, а

с другой — принципы построения налоговой системы выступают как определенная совокупность требований общества, предъяв­ляемых к государству.

Принципы построения налоговой системы подразделяются на две группы в зависимости от их нормативного закрепле­ния:

1) принципы, непосредственно закрепленные законода­тельством о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ не содер­жит специальных терминов и соответствующих формулировок, определяющих принципы построения налоговой системы, поэтому они выводятся путем толкования норм налогового права;

2) принципы, не имеющие непосредственного закрепления в законодательстве о налогах и сборах. Данная группа принци­пов формируется на основании теоретических выводов науки и выявляется в результате практической налоговой деятельности. Однако применение научных принципов, не зафиксированных в нормативных актах, не должно искажать сущность основопо­лагающих идей построения налоговой системы.

I. Среди принципов, входящих в первую группу, необходимо выделить следующие.

1. Принцип единства системы налогов и сборов вытекает из про­возглашенного Конституцией РФ принципа единства Экономи­ческого пространства России (ст. 8), согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое эконо­мическое пространство страны. Общефедеральная Конституция (ст. 74) устанавливает, что на территории Российской Федера­ции не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1), а ограниче­ния могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценно­стей (ч. 2).

Конституционные нормы получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать нало­ги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ог­раничивающие свободное перемещение в пределах ее террито­рии товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной зако­ном экономической деятельности физических лиц и органи­заций.

Конституционный Суд РФ, подтверждая недопустимость ус­тановления налогов, нарушающих единство экономического пространства страны, установил запрет на введение региональ­ных налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позволяет форми­ровать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налого­плательщиков других регионов (Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602).

Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов, в соответствии с чем налоговые органы, относящиеся к федеральным экономи­ческим службам, находятся в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конституции РФ), а налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (ч. 1 ст. 78), а не орга­нами субъектов РФ.

Таким образом, в соответствии с принципом единства сис­тема налогов и сборов должна быть в своих главных характери­стиках единой на территории всей Российской Федерации, а налоговые полномочия, предоставляемые региональным орга­нам государственной власти и органам местного самоуправле­ния, не должны разрушать единое налоговое пространство го­сударства.

2. Принцип трехуровневого построения налоговой системы Рос­сии отражает федеративное устройство российского государства и самостоятельность местного самоуправления. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов включает: федеральные нало­ги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные нало­ги и сборы) и местные налоги и сборы. В соответствии с дан­ным принципом полномочия в сфере налогообложения долж­ны строго разграничиваться между различными уровнями власти. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае, если законодательством Российской Федерации преду­смотрено перечисление федерального налога и сбора в бюдже­ты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в час­ти сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Федерации или мест­ный бюджет, — на основании решения соответствующего фи­нансового органа.

3. Принцип определенности системы налогов и сборов (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Он означает, что акты законодательства о нало­гах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов; поскольку, с одной стороны, спо­собствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с, другой — предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприме­нительных органов.

Конституционным Судом РФ сформулирована позиция, согласно которой «законодательные органы в целях реализа­ции конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопре­деленность норм в законах о налогах может привести к несо­гласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)» (Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Пе­тербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.).

Взимание налога на основании нормативного правового ак­та, который не отвечает требованию определенности, не допус­кается. В случае, если акты законодательства о налогах и сборах содержат неустранимые сомнения, противоречия и неясности, действует презумпция правоты налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НКРФ).

4. Принцип стабильности системы налогов и сборов основан на том, что законодательство и, соответственно, система налогов и сборов должны оставаться постоянными и неизменными в те­чение как можно большего периода времени, вплоть до налого­вой реформы. При этом проведение реформы допустимо в ис­ключительных случаях, в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен интересами как налогоплательщиков, так и государства и муниципальных образований. Необходимо помнить, что изменение системы налогов и сборов объективно влечет резкое сокращение налоговых поступлений в бюджеты, а для восстановления равновесия бюджетных ресурсов необхо­димо длительное время. Статья 5 НК РФ в целях стабилизации налоговой системы России устанавливает, что акты законода­тельства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ра­нее первого числа очередного налогового периода по соответст­вующему налогу; федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одно­го месяца со дня их официального опубликования.

5. В целях унификации налоговых изъятий построение систе­мы налогов и сборов основывается на принципе исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, который обусловлен необходимостью достижения равновесия между правом субъек­тов Федерации и муниципальных образований устанавливать налоги и сборы, соблюдением приоритета основных прав и свобод человека, а также принципом единства экономического пространства России. Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется федеральным законодатель­ством. В соответствии с п. 5 ст. 12 НК РФ нельзя устанавливать региональные или местные налоги и (или) сборы, не преду­смотренные НК РФ.

6. В п. 3 ст. 3 НК РФ предусмотрен принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов (принцип организа­ционной простоты налоговой системы Российской Федерации), который имеет два самостоятельных аспекта.

Во-первых, собираемые государством и муниципальными образованиями по каждому отдельному налогу суммы должны превышать затраты на его сбор. Построение налоговой системы необходимо основывать на идее сокращения затрат по сбору (обязательных платежей как для граждан, так и для государства и муниципальных образований. Простота и ясность механизма налогообложения, а также сложность уклонения от уплаты на­логов способствует поддержанию налоговой дисциплины, со­кращению затрат на работу налоговых ведомств и налогопла­тельщиков.

Во-вторых, установление налогов и сборов не может быть произвольным, т. е. при этом должны учитываться экономиче­ские последствия для бюджета соответствующего уровня, для определенной отрасли экономики, а также для конкретного на­логоплательщика.

II. Вторую группу составляют следующие основные принципы построения системы налогов и сборов.

1. Принцип эффективности (нейтральности) системы налогов и сборов состоит в том, что осуществляемые в нормативных пра­вовых актах изменения системы налогов и сборов должны со­ответствовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства. Эффективность системы налогов и сборов означает минимизацию искажающих влияний налогов и максимизацию их положительного эффекта.

2. Принцип подвижности (эластичности) системы налогов и сборов означает, что она должна обладать способностью реаги­ровать на изменения социально-экономической ситуации в об­ществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние. В соответствии с этим конкретный налог может быть также оперативно изменен в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Подвижность налоговой систе­мы проявляется и в регулярном заполнении правовых пробе­лов в законодательстве о налогах и сборах. Таким образом, подвижность означает постепенное внутреннее развитие нало­говой системы государства, но не ее качественное реформиро­вание.

3. Принцип оптимальности построения системы налогов и сбо­ров заключается в том, что в основу ее формирования при осуществлении правотворческой деятельности должны быть положены следующие критерии:

во-первых, соблюдение эко­номической значимости конкретных налогов и сборов для федерального, регионального или местного уровней;

во-вто­рых, обеспечение необходимого и достаточного количества видов налогов и сборов для самостоятельного финансового обеспечения потребностей бюджетов всех уровней. Результа­тивности системы способствует множественность налогов и сборов (и наоборот — установление единого налога имеет массу финансовых_; политических и этических недостатков). Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, а также отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности налогоплательщиков. Кроме то­го, из принципа множественности следует эффект взаимодо­полняемости налогов, согласно которому искусственная опти­мизация по одному налогу неизменно влечет рост платежей по другому. Исключение, составляет отмена неэффективных налогов, а также объединение в один налог платежей со сход­ным объектом (например, введение единого социального налога взамен четырех самостоятельных отчислений во внебюд­жетные фонды).

4. Построение системы налогов и сборов должно основываться на принципе паритета (гармонизации) интересов государства и налогоплательщиков, который базируется на идее сглаживания потенциальных противоречий между ними. Государство стре­мится получить как можно больше налоговых доходов, а нало­гоплательщики — как можно меньше уплатить налогов, по­скольку заинтересованы использовать доходы на экономиче­ское и социальное развитие. Отсюда возникает потребность разработки способов сглаживания экономических противоре­чий. Соблюдение данного принципа, т. е. оптимальное сочета­ние частных и публичных интересов, лежит в основе дальнейшего совершенствования системы налогов и сборов и, соответ­ственно, налогового законодательства в Российской Федерации.

Петрова

Основополагающие принципы налогового права можно разде­лить на две группы:

вторая — принципы, определяющие основы пове­дения и правовой статус участников налоговых отношений.

первая — принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Федерацией и ее субъектами;

1) принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской федерации (п. «и» ст. 72 Конституции РФ);

2) принцип обеспечения единства налоговой политики и нало­говой системы на всей территории Федерации (ст. 8 гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение то­варов, услуг и финансовых средств, п. «н» ст. 72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении феде­рального налогового законодательства, учитывающий потребности развития налогового федерализма и кодификации налоговых вла­стных и имущественных отношений между государством и налого­плательщиками, вытекает из смысла ст. 75 Конституции РФ и оз­начает, что должны быть установлены федеральным законом пра­вовые основы общих принципов налогообложения и сборов в Рос­сии (основы) и кодифицированы нормы, регулирующие возникно­вение и функционирование системы налогов в Российской Феде­рации и налоговых отношений в целом (кодекс);

3) принцип равенства прав субъектов Федерации в принятии собственного налогового законодательства (п. 1, 2, 4 ст. 5 Конститу­ции РФ утверждают равенство и самостоятельность законодатель­ства субъектов Федерации);

4) принцип конституционности актов налогового законодатель­ства (ст. 4 и 125 Конституции РФ предусматривают, что акты, в том числе и налоговые, или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);

5) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст. 15 Конституции РФ подтверждает действие на территории Федера­ции общепринятых в мировой практике принципов и норм между­народного регулирования торгового оборота и движения капитала); 6) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разно­го уровня (ст. 114 Конституции РФ возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых обязательств в рамках Феде­рации, ее субъектов, местного самоуправления в интересах как еди­ного экономического пространства, так и отдельных регионов);

7) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами (ст. 132 Конституции РФ устанавливает права органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной собст­венностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюд­жет, устанавливать местные налоги и сборы, решать иные вопро­сы).

вторая — принципы, определяющие основы пове­дения и правовой статус участников налоговых отношений.

8) принцип равенства налогоплательщиков перед государст­вом и законом (вытекает из смысла ст. 19 Конституции РФ);

9) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогопла­тельщиков и неотвратимости ответственности за нарушение нало­гового законодательства (ст. 57 Конституции РФ включает обязан­ность каждого платить законно установленные налоги и сборы);

10) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обя­зательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов (п. 2 ст. 8 Конституции РФ защищает равным образом частную, госу­дарственную, муниципальную и иные формы собственности);

11) принцип предотвращения двойного налогообложения и не­отягощения налогового бремени (хотя он прямо не вытекает из Кон­ституции РФ, но по смыслу ст. 34 и 35 Конституции РФ предпола­гается право на свободное использование своих способностей в пред­принимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно при разумном налоговом бремени; ст. 57 определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы не имеют.

12) принцип публичности и гласности информации в налого­вых отношениях (ст. 29 Конституции РФ гарантирует право граж­дан получать информацию любым законным способом, за исклю­чением сведений, составляющих государственную тайну);

13) принцип социальной ориентированности налоговой поли­тики (ст. 7 Конституции РФ провозглашает Российскую Федера­цию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека);

14) принцип обеспечения законности и правопорядка в нало­говых отношениях, защиты интересов участников налоговых отно­шений в суде (ст. 123 Конституции РФ закрепляет гласность судо­производства, осуществление его на основе состязательности и рав­ноправия сторон).

Гуреев

В основу правового построения налоговой системы в Рос­сийской Федерации положены определенные принципы. Пра­вовой принцип — это руководящее начало, закрепленное в законе или подзаконном нормативном акте. Стало быть, принципами правового построения налоговой системы являются основополагающие начала, закрепляющие общие и спе­циальные признаки налогового права (законодательства). В этой связи можно согласиться с высказываемым в литературе мнением, что принципы могут быть сформулированы в науч­ных работах и оставаться принципами, если они даже не за­креплены ни в каком нормативном акте.

Правовые принципы отражают объективные закономер­ности развития рыночных отношений, обусловлены ими. В них в юридической форме преломляются и конкретизируют­ся экономические и политические закономерности развития Российского государства. Эти принципы отражаются как в за­конодательстве, так и в научных трудах.

В правовой науке принято различать общеправовые (об­щеотраслевые) и специфические (отраслевые) принципы.

Общеправовые (общеотраслевые) принципы выражены и закреплены во всех отраслях права — гражданском, админи­стративном, трудовом, финансовом, уголовном и т.д. К числу таких принципов относятся, например, законность, отрицание обратной силы закона и др.

Отраслевые (специфические) принципы — это принципы, характерные для конкретной отрасли права. В частности, для налогового права как подотрасли финансового права такими принципами являются: а) однократность налогообложения; б) льготность налогообложения; в) обеспечение равных тре­бований со стороны государства ко всем хозяйствующим субъектам; г) создание равных условий для использования субъектами (налогоплательщиками) заработанных ими средств; д) обязанность юридических и физических лиц, по­лучающих доходы, платить налоги; е) единый подход к опре­делению прав и обязанностей налогоплательщиков и нало­говых органов; ж) равенство защиты прав и интересов нало­гоплательщиков и государства; з) резидентство; и) соотноше­ние интересов налогоплательщиков и государства.

Рассмотрим некоторые из основных принципов.

1. Принцип законности является, как известно, об­щим для всех отраслей права, в том числе для финансового, составной и обособленной частью которого является налого­вое право. Законность можно определить как обязательное (неуклонное) исполнение требований законов и основанных на них подзаконных актов органами государственной власти и управления, органами самоуправления, должностными ли­цами, гражданами и их объединениями. Иными словами, за­конность — это обязательное исполнение требований зако­нодательства всеми субъектами права.

2. Принцип отрицания обратной силы закона проявляется в том, что законы, приводящие к изменению раз­меров налоговых платежей, обратной силы не имеют (ст. 1, п. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). На практике это означает, что вновь принятый закон не распространяется на отношения, возникшие до его принятия, а поэтому размер налоговых платежей необходимо исчислять в соответствии с нормативным актом, который вновь принят.

3. Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом пери­од налогообложения (ст. 6 Закона "Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации").

4. Принцип льготности налогообложения озна­чает, что налоговые законы должны иметь правовые нормы, закрепляющие (устанавливающие) для отдельных и (или); определенных групп налогоплательщиков (юридических и физических лиц) льготы по налогам, т. е. облегчающие бремя налоговых обязанностей. Например, согласно ст. 10 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлены следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; целевые налоговые льготы, включая налогавые кредиты (отсрочку взимания налогов); изъятие из обложения определенных элементов объекта налога и другие льготы. Таким образом, налоговая льгота — это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспе­чивающая финансово-экономическое стимулирование пред­принимательской деятельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налоговых обязанностей.

5. Принцип равенства защиты прав и инте­ресов налогоплательщиков и государства означает, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в ус­тановленном законом порядке. Например, налоговые инспек­ции вправе обратиться в суд о взыскании недоимок с граж­дан-налогоплательщиков. В свою очередь налогоплательщи­ки — физические (и юридические) лица имеют право обратиться в суд (арбитражный суд) при несогласии с реше­нием налоговых органов о бесспорном взыскании задолжен­ности и т.д.

6. Принцип резидентства означает временное место жительства налогоплательщика. Исходя из этого критерия в юридической литературе всех налогоплательщиков спра­ведливо подразделяют на две группы: имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты) и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерези­денты).

Смысл этого принципа состоит в том, что если лицо нахо­дится на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не упла­чивает подоходного налога с физических лиц. Это имеет зна­чение для иностранцев и лиц без гражданства.

Для юридических лиц принцип резидентства также имеет значение, поскольку это связано с уплатой налогов.

В правовой литературе справедливо определяют резидентство юридических лиц в зависимости от соответствующих критериев. Например, по. критерию "инкорпорация" юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). Исходя из этого кри­терия все юридические лица по законодательству Российской Федерации являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и за ее пределами, даже если эти юридические лица не занима­лись бизнесом (предпринимательской деятельностью) в Рос­сийской Федерации. По критерию "деловая цель" юри­дическое лицо признается резидентом в стране, если основ­ной объем его деловых операций совершается на территории этой страны. Так, в Италии компания признается резидентом, если на своей территории она имеет формальную или функ­ционирующую штаб-квартиру или ее основные деловые цели реализуются на территории Италии. По критерию "место осуществления текущего управления компанией, компания признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие теку­щее управление деятельностью такой компании. К примеру, в соответствии с законодательством Португалии резидентом признается компания, если ее головной офис или исполни­тельная дирекция находится в Португалии¹.

Кучеров

К числу принципов или основных начал налогового права, согласно ст. 3 НК РФ, относятся:

— всеобщность налогообложения;

— податное равенство;

— экономическая обоснованность налогов и сборов;

— определенность налогов и сборов;

— конституционность налогообложения;

— законность установления налогов и сборов.

Источники налогового права

Источники права - это акты правотворческой деятельности компетентного органа государственной власти или местного самоуправления, направленные на создание (изменение, отмену) норм права.

Нормативный акт, как форма выражения норм финансового права, является внешним проявлением юридических предписаний в реальной жизни при решении конкретных правовых вопросов.

Как акт правоустанавливающего значения, без которого не могут возникать нормы финансового права, нормативный акт представляется в качестве юридического источника.

Для налогового права не характерны такие источники как правовой обычай, прецедент, договор и т.п.

Нормы налогового права содержатся в большом числе правовых источников и представлены многообразием нормативных актов, принимаемых государственными органами законодательной (представительной) и исполнительной власти, а также органами местного самоуправления.

Виды источников по юридической силе:

Конституция РФ

(в ней закреплены принципы налогового права)

Международные договоры и соглашения (например: договоры об избежании двойного налогообложения)

Постановления Конституционного суда РФ

(например: Постановление от 17.03.2009 N 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 НК РФ…»)

Федеральные конституционные законы (например: ФКЗ «О Правительстве РФ»)

Федеральные законы

(например: ФЗ «О налогах на имущество физических лиц»)

Кодексы

(например: Налоговый кодекс ч.1 и 2)

Указы Президента РФ нормативного характера (например: Указ "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"

Постановления Правительства РФ

(принимает акты только в случаях предусмотренных НК, которые не могут его изменять или дополнять)

(Например: Постановление "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам")

Нормативные акты Министерства финансов (принимает акты только в случаях предусмотренных НК, которые не могут его изменять или дополнять)

(например: Приказ "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"