§ 6. Принудительное исполнение налоговой обязанности

Принудительное исполнение налоговой обязанности пред­ставляет собой насильственное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы недоимки и сумм пеней, призванных компенсировать потери бюджета, связанные с не­своевременной уплатой налога.

Основанием применения меха­низма принудительного исполнения налоговой обязанности яв­ляются:

а) неуплата налога в установленный срок,

б) неполная уплата налога в установленный срок.

1. Принудительное исполнение налоговой обязанности организацией

Принудительное исполнение налоговой обязанности организа­цией представляет собой взыскание налога в бесспорном порядке (п. 1 ст. 45).

Бесспорный порядок взыскания налогов с организа­ций и с 2006 года - индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании не судебного, а административ­ного акта — акта налогового органа.

В таком виде принудительное взыскание недоимок осуществлялось с 1992 г. После вступления в силу Конституции РФ 1993 г. возник вопрос о соответствии бес­спорного порядка ст. 35 Конституции РФ, допускающей лишение граждан собственности только на основании судебного решения. Конституционный Суд РФ, рассматривая в 1996 г. дело о консти­туционности Закона «О федеральных органах налоговой поли­ции», в части реализации ими полномочий налоговых органов указал на правомерность административного изъятия сумм недо­имок и пеней налоговыми органами по следующим соображениям:

а) налог является необходимым условием существования госу­дарства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования го­сударства;

б) взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества: оно представляет собой за­конное изъятие части имущества, вытекающее из конституцион­ной публично-правовой обязанности;

в) в налоговой обязанности воплощен публичный интерес всех членов общества, поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях за­щиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

Взыскание налоговых и иных штрафов в административном порядке признано Конституционным Судом РФ недопустимым, поскольку эти меры выходят за рамки налогового правоотноше­ния, они носят не восстановительный (как в случае взыскания пеней), а карательный характер и являются наказанием за нало­говое правонарушение.

Бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика является превышением конституционного допустимого ограничения права, закрепленно­го в ст. 35 Конституции РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Зако­на РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.).

В 2005 году в налоговый кодекс были внесены изменения (вступили в силу с 1 января 2006 г.), которые позволили взыскивать в бесспорном порядке не только недоимку по налогу и пеню, но и штраф (правда, с определёнными ограничениями)!

Ограничения были закреплены в статье 103.1. НК Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа

Так, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.

В случае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

!! В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы.

С 1 января 2007 года порядок взыскания недоимки пени и штрафа с предпринимателей опять существенно изменился, законодатель убрал указанные выше исключения.

Вместе с тем, несмотря на признание конституционности ад­министративного изъятия собственности, законодатель вводит границы использования бесспорного порядка взыскания налога.

Так, взыскание налога исключительно в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий) и наоборот;

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки налоговым органом, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Речь идет о си­туации признания налоговым органом сделки притворной, на­правленной на уклонение от налогообложения, и применения к ней налоговых последствий истинной сделки: договора аренды вместо договора простого товарищества, договора купли-продажи вместо договора займа и т.д. В соответствии с ГК РФ (ст. 166) при­знание сделки недействительной (оспоримой) и применение пос­ледствий ее недействительности — исключительная прерогатива суда.

Бесспорный порядок взыскания недоимки, пени и штрафа включает два последо­вательно осуществляемых этапа:

1) их взыскание за счет безналичных денежных средств налогоплательщика;