§ 5. Добровольное исполнение налоговой обязанности

1. Добровольное исполнение налоговой обязанности организацией

Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности со­стоит в том, что организация самостоятельно:

— ведет учет своих доходов, расходов и объектов налогообло­жения;

— исчисляет сумму налога;

— и заблаговременно представляет платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет со своего банковского счета в кредитную организацию;

— представляет в налоговые органы налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате, и бухгалтерскую отчет­ность;

— хранит в течение четырех лет данные бухгалтерского и на­логового учета и отчетности.

Таким образом, добровольное исполнение налоговой обязан­ности организацией состоит в действиях, основанных на личном свободном волеизъявлении налогоплательщика, охватывающих деятельность по учету доходов, расходов, объектов налогообложе­ния; исчислению суммы налога; своевременному представлению в кредитную организацию платежного поручения для списания денежных средств с расчетного счета; декларированию; хранению данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Личное (по выражению НК РФ — самостоятельное) участие налогоплательщика в исполнении налоговой обязанности не ис­ключает института представительства (законного и уполномочен­ного) в соответствии с правилами главы 4 НК РФ.

2. Добровольное исполнение налоговой обязанности физическим лицом

Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности физическим лицом существенно отличается от порядка, свойст­венного организациям.

Во-первых, в большинстве случаев граж­дане устранены от исчисления суммы налога (подоходный налог, имущественные налоги, земельный налог).

Исчисление налога осуществляется налоговыми органами на основании данных, имеющихся у них, об объектах налогов и размере дохода физичес­кого лица. Необходимые данные представляются налоговым орга­нам соответствующими государственными и иными уполномочен­ными органами (ст. 85 НК РФ) либо налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ).

Во-вторых, также в большинстве случаев граждане уст­ранены и от уплаты налога на доходы, который обязаны исчис­лять, удерживать и перечислять в бюджет налоговые агенты. Ис­ключение составляют индивидуальные предприниматели и при­равненные к ним категории граждан, для которых установлен порядок добровольного исполнения налоговой обязанности, ана­логичный порядку исполнения налоговой обязанности организа­циями.

Тем не менее, физические лица обязаны вести учет своих дохо­дов, расходов, объектов налогообложения, декларировать свои до­ходы.

Можно сказать, что добровольное исполнение налоговой обя­занности для физических лиц состоит скорее в отказе от действий, препятствующих налоговым органам и налоговым агентам осу­ществлять действия, связанные с расчетом и удержанием налогов.

Законом об изменениях и дополнениях в Налоговый кодекс законодатель вернул в налогообложение налоговое уведомление как совершенно необходимый элемент добровольного исполнения налоговой обязанности физическими лицами.

В ч. 2 ст. 52 уста­навливается, что налоговый орган, осуществляющий расчет нало­га физического лица, не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются размер налога, срок уплаты налога и дру­гие необходимые данные.

Налоговое уведомление доводится до на­логоплательщика надлежащим образом: лично под расписку либо заказным письмом.