Тема 4. Предмет, об'єкт, методи, принципи та прийоми економічного контролю

Основні питання:

1. Предмет та об'єкт контролю.

2. Методологія контролю.

3. Прийоми контролю.

4. Основні принципи контролю.

Предмет та об'єкт контролю.

Предмет та методи здійснення економічного контролю виника­ють і змінюються з розвитком суспільства і залежать від рівня розвит­ку виробничих сил та характеру виробничих відносин. При цьому предмет контролю в кожній наступній формації набуває якісно ново­го змісту, змінюється його природа, обсяг та сфера застосування. На сьогоднішній день предметом застосування економічного контролю є комплекс господарських процесів і фінансових відносин сфери ма­теріального виробництва та невиробничої сфери. Інакше кажучи, під предметом економічного контролю слід розуміти господарські проце­си і фінансові операції підприємств, організацій та їх структурних підрозділів, які розглядаються з позицій законності, доцільності та економічної ефективності, забезпечення збереження власності, пра­вильності формування та використання фондів, достовірності обліку та звітності, їх повноти та відповідності встановленим нормативам.

Об'єкт контролю - це те, що підлягає вивченню або пе­ревірці. Втім контролюється не суб'єкт господарювання, а. його діяльність. Оскільки до негативного впливу різних факторів схильні всі явища та процеси, то в кожній ланці економічної діяльності вони можуть негативно впливати на ефективність ви­робництва. Через це об'єктами контролю в економіці є не господа­рюючі ланки, а явища і факти господарського життя. В якості об'єктів господарського контролю виступають явища дійсності, які протистоять суб'єкту, або та частина об'єктивної реальності, яка знаходиться у взаємозв'язку з суб'єктом діяльності.

Одним із найбільш головних об'єктів економічного контро­лю є центри фінансової відповідальності, тобто будь-яка з вироб­ничо-організаційних одиниць, що очолюються керівництвом, яке відповідає за її діяльність.

53

Л.В. Дікань. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ

М етодологія контролю.

Контроль виражається певною системою категорій, підпо­рядкованих їм понять і термінів, які в кінцевому рахунку визнача­ють метод цієї науки.

Під методологією контролю слід розуміти вчення про метод наукового дослідження, тобто знання всієї сукупності способів і прийомів теоретичного пізнання господарських явищ з точки зо­ру їх законності, доцільності і достовірності.

Метод економічного контролю - це сукупність прийомів і способів дослідження розширеного відтворення суспільно не­обхідного продукту й додержання вимог його законодавчого регу­лювання.

Сутність методу економічного контролю полягає у пе­ревірці законності, достовірності та доцільності господарської діяльності. А зміст методу економічного контролю розкривається у дослідженні документів, визначенні реального стану об'єкту контролю, порівнянні фактичних даних, визначенні та оцінці ре­зультатів.

У процесі функціонування економічний контроль сформу­вав свій метод у системі прикладних економічних наук. Втім ме­тод економічного контролю характеризується і використанням загальнонаукових підходів:

• аналіз (від гр. апаіуш - розкладання) - це прийом дослі­ дження, який включає вивчення предмета уявним або практич­ ним розчленуванням його на складові об'єкти;

• синтез (від гр. зипікезіз - сполучення, складання, поєднання) - прийом вивчення об'єкта в цілісності, у взаємозв'яз­ ку його частин. У контролі синтез, пов'язаний з аналізом, дає змо­ гу об'єднати об'єкти, розчленовані в процесі аналізу, встановити зв'язок і пізнати предмет як єдине ціле;

• індукція (від лат. іпйикііоп - наведення) - прийом дослідження, за якого загальний висновок складають на основі вивчення не всіх прикмет, а лише частини елементів цієї множи­ ни, тобто спосіб виведення висновків від окремого до загального (наприклад, перевірку дебіторської заборгованості здійснюють спочатку за даними аналітичного, а потім - синтетичного обліку);

• дедукція (від лат. йейикііо - виведення) - дослідження стану об'єкта в цілому, а потім його складових, тобто роблять вис-

54

Тема 4

5 5

статистичні розрахунки - прийоми одержання таких ве­личин і кількісних характеристик, що не утримуються безпосе­редньо в економічній інформації;

— інформаційне моделювання - інформаційна сукупність, що представляє контрольований об'єкт у вигляді моделі;

— аналітичне угруповання - сукупність прийомів статис­ тичних угруповань за однорідністю ознак контрольованих об'єктів і виявлених недоліків. Використовується цей прийом при складанні таблиць, які містять аналіз факторів, що негативно впливають на виконання плану випуску і реалізації продукції, ви­ никнення браку виробів; розрахунок природного збитку товарно- матеріальних цінностей; аналіз факторів збитковості окремих видів продукції і т. ін.

Під спеціальними методами дослідження розуміють такі ме­тоди, які застосовують тільки в господарському контролі, сфера яких обмежена специфічною галуззю пізнання, їх особливість по­лягає в наступному:

а) вони не застосовуються в інших науках;

б) одні застосовуються тільки в одному з розділів науки, інші - в двох або в усіх розділах науки.

В той же час спеціальні методи економічного контролю (де­які з них визначені у попередній темі) чітко не відокремлені від загальнонаукових методів, а використовуються в комплексі і зв'язані між собою.

У загальному реалізація тих або інших методів економічно­го контролю здійснюється через систему прийомів. Прийом кон­тролю - це якісно однорідна контрольна дія контролера (люди­ни, яка здійснює відповідний контроль), спрямована на виявлен­ня дотримання певних нормативних положень суб'єктом господа­рювання.

Взагалі прийоми економічного контролю класифікуються за такою системою ознак (рис. 8):

• загальнонаукові прийоми дослідження;

• розрахунково-аналітичні прийоми дослідження;

• специфічні прийоми дослідження;

• засоби узагальнення.

Документальний контроль полягає у вивченні бухгалтерсь­ких документів, записів в облікових регістрах, показників звітів і 56

Тема 4

б алансів, статистичних та оперативних матеріалів. Він проводить­ся шляхом:

• огляду документів;

• вивчення сутності та змісту відображеної в документі операції.

Під фактичним контролем розуміють перевірку наявності грошових коштів, запасів, необоротних активів, розрахунків у на­турі тощо.

Рис. 8. Основні прийоми економічного контролю.

Прийоми фактичного контролю.

Правильність здійснення багатьох господарських операцій не завжди можна перевірити за допомогою прийомів докумен­тального контролю. Часто виникає необхідність провести пе­ревірку фактичної наявності об'єктів контролю. Це досягається за допомогою таких прийомів фактичного аналізу:

• лабораторний аналіз - метою такого контролю є уточнен­ ня суттєвих характеристик об'єкта контролю і отримання на цій основі якісно нової інформації;

• перевірка операцій в натурі, яка має на меті підтвердити здійснення операцій з придбання активів, правдивість складання актів на введення об'єктів в експлуатацію після закінчення їх будівництва або капітального ремонту, наявність активів, прий­ нятих на відповідальне зберігання;

57

Л.В. Дікань. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ

• к онтрольне придбання, яке дозволяє визначити пра­ вильність і законність відпуску товарів покупцям, розрахунків з ними в умовах безпосереднього здійснення таких господарських операцій;

• контрольний обмір виконаних будівельних, монтажних і ремонтних робіт, який проводиться безпосередньо на об'єкті і дозволяє встановити фактичний обсяг і вартість виконаних робіт, перевірити правильність їх відображення в актах приймання робіт і нарядах, а також правильність списання матеріалів на про­ ведення цих робіт;

• контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво, який застосовують у тих випадках, коли необхідно встановити фактичні витрати сировини або матеріалів на виробництві, вихід напівфабрикатів, готової продукції, кількість відходів. Застосову­ ють його і для перевірки діючих або таких, що діяли раніше на підприємстві норм витрат сировини і матеріалів, технологічного процесу, продуктивності обладнання тощо;

• контрольне приймання продукції за якістю і кількістю, що проводиться при визначенні достовірності даних відділу технічного контролю щодо кількості і якості продукції;

• дослідження операцій на місці, які здійснюються у випад­ ках перевірки: виходу з ремонту об'єктів основних засобів, вста­ новлення готовності об'єктів капітального ремонту, зносу основ­ них засобів, порядку зберігання, приймання та відпуску ма­ теріальних цінностей, організації виробництва, технологічних процесів та праці на будівельних майданчиках і у виробництві;

• отримання письмових пояснень - у вигляді письмового документа конкретної особи, що складений на підтвердження певного факту наявності об'єкта контролю.

Основні принципи контролю.

Виходячи з того, що контроль є однією з функцій уп­равління, йому властиві загальні принципи управління, головни­ми серед яких є:

• принцип плановості, що визначається природою ор­ ганізації управління;

• принцип системності означає, що при проведенні кон­ трольних заходів повинні розглядатися всі сторони об'єкта кон-

58

Тема 4

тролю і вся система його взаємозв'язків по вертикалі і горизонталі

структури управління;

— принцип безперервності означає, що всі об'єкти контролю (керована система) підлягають постійно здійснюваному суб'єкта­ми контролю (керуючою системою) попередньому оперативному і періодичному наступному контролеві в терміни, установлені ви­ходячи з умов, характеру і властивостей їхньої діяльності. Це за­безпечує постійне спостереження за ходом виконання планів і за­вдань, ужиття заходів по коректуванню діяльності в міру вияв­лення відхилень від регламентованих значень (умов);

— принцип законності обумовлений Конституцією, який пе­ редбачає, що держава, усі його органи (у тому числі і контрольні) діють на основі законності, забезпечують охорону інтересів

суспільства і громадян;

— принцип об'єктивності визначає правильне, повне й об'єктивне пояснення результатів контролю на основі зіставлен­ ня змісту перевірених фактів із законами, основними положення­ ми, інструкціями і розпорядженнями керівних органів, що регу­ люють діяльність, що перевіряється, і дії посадових осіб при її ви­ конанні;

— принцип незалежності встановлює неприпустимість будь- якого силового, матеріального або морального впливу на суб'єкт

контролю;

— принцип гласності випливає із сутності контролю, здійснюваного в інтересах держави. Результати контролю дово­ дять до відома колективу, чия діяльність перевірялася, вищих ор­ ганів управління, а також у необхідних випадках - до засобів ма­ сової інформації. Гласність результатів контролю і прийнятих по них рішень мобілізує на усунення виявлених негативних фак­ торів і забезпечення успішного виконання покладених обов'язків, виховує у дусі дотримання діючих законів і положень;

• принципи ефективності та дієвості контролю вияв­ ляється у своєчасності і повноті виявлення відхилень від задано­ го, їхніх причин і винуватців, а також оперативності у виправ­ ленні допущених негативних результатів і забезпеченні відшкоду­ вання нанесеного матеріального збитку;

• принцип всеосяжності, який полягає в поширенні контролю на всі сфери суспільної діяльності і на весь господарський механізм;

59

Л.В. Дікань. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ

• п ринцип науковості, полягає в застосуванні останніх досягнень науки і техніки, передового досвіду в процесі здійснення контролю. Тому контрольний процес в сучасних умовах повинен здійснюватися висококваліфікованими спеціалістами, які мають, як правило, професійну підготовку і спеціальний дозвіл (ліцензію) на проведення окремих видів контролю;

• принцип економічності, який передбачає здійснення кон­ тролю з найменшими затратами, оптимальною кількістю працівників, які володіють спеціальними знаннями і навичками контрольної роботи;

• принцип раціональності, полягає у здійсненні контролю без певних труднощів і значних витрат. Умова і вартість одержан­ ня інформації повинні виправдовуватись тими перевагами, які одержить користувач від ЇЇ використання. Зиск від одержання облікової інформації повинен, як правило, перевищувати затрати на її одержання;

• принцип повноти, який полягає у виявленні та детально­ му вивченні всіх фактів, що мають значення для контролю. До­ тримання цього принципу дозволяє на підставі всіх виявлених суттєвих і несуттєвих фактів з'ясувати причини незадовільного стану підконтрольного об'єкта.

Запитання для самоперевірки.

1. Дайте визначення предмета контролю.

2. Дайте визначення об'єкта контролю.

3. Що таке метод та методологія контролю?

4. Перерахуйте прийоми фактичного контролю.

5. Назвіть принципи контролю.

Навчальні завдання.

і. Розкрийте сутність та зміст предмета контролю.

2. Розкрийте сутність та зміст об'єкта контролю.

3. Визначте сутність та зміст методу контролю як науки.

4. Розкрийте сутність окремих методів контролю.

5. Порівняйте між собою документальний та фактичний контроль.

6. Узагальніть прийоми фактичного контролю.

Тема 4

7. В изначте доцільність та необхідність застосування прин­ ципів контролю.

8. Визначте сутність та зміст окремих принципів контролю.

9. Порівняйте між собою принципи контролю.

Рекомендована література за темою відповідно до списку літератури: 9, 11, 13, 31, 34, 42, 43, 48.

61

60

Л.В. Дікань. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ

Тема 5