Тема 12

• г роші, їхня схоронність і обертання усередині установи банку є об'єктом аудиторського контролю, як зовнішнього, так і внутрішнього, затвердженого НБУ по організації емісійно-касо­ вої роботи в установах банків України. Схоронність грошей як знаків національної й іноземної валюти аудитори перевіряють, починаючи з грошових сховищ, тобто спеціально обладнаних приміщень для зберігання цінностей, що знаходяться в установах комерційних банків. Зокрема, досліджується відповідність норма­ тивним параметрам устаткування для збереження запасів банк­ нот і металевих монет, готівки (наявність вогнестійких шаф, сте­ лажів і т. ін.). При цьому перевіряється й дотримання правил виз­ начення платоспроможності грошових купюр, затверджених НБУ, списання зношених, ушкоджених та виміняних;

• касові операції й інкасація виторгу - це об'єкти переважно внутрібанківського контролю, задачею якого є перевірка роботи прибуткових кас по прийому і перерахунку готівки протягом опе­ раційного дня. Зокрема, перевіряють оформлення первинних до­ кументів клієнтами банку при внесенні готівки, а також громадя­ нами, у тому числі працівниками банку при внесенні грошей у де­ позит та інші платежі. Окремо підлягають обліку операції вечірньої каси, зв'язані з прийомом грошового виторгу від інкаса­ торів. Контроль касових операцій передбачає також перевірку операцій по пересиланню й одержанню цінностей через підприємства Державного комітету зв'язку України;

• операції з дорогоцінними металами і дорогоцінними каме­ нями проводяться у вигляді їх скупки в громадян скупними пунк­ тами, що функціонують при регіональних управліннях НБУ. При цьому перевіряються організаційні умови роботи скупних пунктів, ким, коли і на який термін виданий сертифікат експер­ там, хто є штатними працівниками цих пунктів. Аудитові підляга­ ють операції по скупці, витраті й обліку дорогоцінних металів і дорогоцінних каменів, зокрема їхня класифікація, визначення проби, зважування, вилучення штифтів, заклеювання пакетів зі скупленими цінностями;

• операції банку з іноземною валютою залежать від умов, об­ сягів і режиму роботи банку. Вони можуть здійснюватися через прибуткові, видаткові, прибутково-видаткові каси й обмінні пункти. Аудиторській перевірці насамперед підлягають ор-

149

Л.В. Дікань. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ

Тема 12

ганізація цих операцій відповідно до нормативних документів НБУ, а також правильність оформлення цих операцій документа­ми, до яких відносяться: прибуткові касові і валютні ордери при зарахуванні національної готівки та іноземної валюти в касі бан­ку; видаткові касові і валютні ордери при видачі національної і готівки іноземної валюти з каси банку;

• розрахункові операції, здійснювані банками по договорах із клієнтами, підлягають аудитові у відношенні своєчасності і вірогідності розрахунків по заробітній платі з працівниками, оп­ латі поставленої продукції, виконаних роботами і послуг, інших боргових зобов'язаннь. Безготівкові розрахунки поділяють на міжбанківські, що обслуговують відносини між банками, і міжгос­ подарські - між клієнтами банку;

• кредитні операції є об'єктом аудиторського контролю, оскільки вони зв'язані з ризиком несплати позичальником основ­ ного боргу і відсотків, що належать банкові;

• інвестиції в банківській практиці - це вкладення в цінні папери підприємств різних форм власності на тривалий термін. При перевірці інвестицій комерційного банку розраховуються такі основні коефіцієнти: норма прибутку на акціонерний капітал; коефіцієнт прибутковості (відношення чистого прибутку до ви­ торгу від реалізації); коефіцієнт звертання коштів (визначається розподілом виторгу від реалізації на вартість активів акціонерно­ го товариства); співвідношення власних і позикових засобів; ко­ ефіцієнт ліквідності й т. ін. Насамкінець визначається ефек­ тивність інвестицій банку, тобто визначається ризик і прибут­ ковість інвестицій;

• маркетингова діяльність банку як об'єкт контролю обу­ мовлена створенням ринку банківських послуг в Україні. Відповідно до цього задачею аудиту маркетингової діяльності банку є визначення правомочності надання послуг, обґрунтова­ ності їхньої вартості, вигідності для банку і корисності для клієнта;

— господарська діяльність банку як об'єкт аудиту включає доцільність використання інтелектуальних, матеріальних, трудо­ вих і фінансових ресурсів у забезпечення виконання функцій бан­ ку, визначених законодавчими актами про банки і банківську діяльність;

150

• ефективність діяльності комерційних банків є об'єктом обов'язкового аудиту відповідно до діючого законодавства. Не­ обхідність аудиту обумовлена тим, що засновники, акціонери, на­ селення повинні знати, наскільки захищені їхні внески від непла­ тоспроможності і банкрутства банку;

• внутрішній контроль (аудит) банку проводиться у про­ цесі проведення зовнішнього аудиторського контролю. Задача пе­ ревірки - установити, наскільки ефективно організований внутрішній контроль (аудит) банку, щоб надійно захистити його вкладників від неповернення коштів, ризиків, правопорушень у збереженні готівки, зловживань з цінними паперами й т. ін.;

• бухгалтерський облік і звітність банку як об'єкт контро­ лю підлягають аудитові з метою установлення вірогідності відоб­ раження банківської діяльності в обліку і звітності, що є основ­ ним документально достовірним джерелом інформації про діяльність банку.

Внутрішній аудит у комерційних банках.

Внутрішній аудит у комерційних банках здійснюється спеціальною службою внутрішнього аудиту, створеною за відповідним нормативним актом Національного банку України. Ця служба створюється з метою оцінки й удосконалювання систе­ми внутрішнього контролю комерційного банку при мінімальних витратах.

Задачею внутрішнього аудиту, є поточний контроль схорон­ності грошової маси, дотримання нормативно-правових актів при здійсненні банківських операцій по обслуговуванню клієнтів, проведенні господарських операцій самого банку.

Таким чином, внутрішній аудит банку - це незалежна екс­пертна діяльність аудиторської служби банку для перевірки та оцінки адекватності й ефективності системи внутрішнього кон­тролю і якості виконання співробітниками банку покладених на них обов'язків, а також попередження збитків банку.

Здійснюється внутрішній аудит способом перевірки систе­ми бухгалтерського обліку, фінансової й оперативної інформації з питань діяльності банку. При цьому перевіряються активи банку (ресурси), які у майбутньому принесуть економічну вигоду і збільшать капітал банку. Одночасно перевіряються конфлікти

151

Л.В. Дікань. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ