11.1.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с российским законодательством для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа собственных акций (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Информация о состоянии и движении резервного капитала указывается на одноименном бухгалтерском счете 82. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Если средства резервного капитала направляются на погашение убытков, то в бухгалтерском учете эти суммы списываются с дебета счета 82 в кредит счета 84. При погашении за счет резервного фонда облигаций оформляется запись по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества (ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Его предельная величина указывается в уставе и не может быть меньше 5% уставного капитала общества. Фонд формируется за счет ежегодных отчислений, размер которых также прописывается в уставе, но не должен быть менее 5% чистой прибыли.

Средства резервного фонда акционерное общество вправе направить

• на выкуп акций

• погашение убытков

• погашение облигаций.

В статье 30 Закона N 14-ФЗ указано, что общество с ограниченной ответственностью может создать резервный фонд в порядке и размерах, которые предусмотрены в его уставе. Тем не менее это право, а не обязанность общества.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Дт 84 Кт 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

ООО, кооперативы, унитарные предприятия создавать резервный капитал законодательно не обязаны, но они могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом. Ограничений по размерам, порядку формирования резервного капитала нет.

В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Использование средств резервного капитала:

Дт 82 Кт 84 - использованы средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год.

Дт 51 Кт 66,67

Дт 82 Кт 66,67 – использованы средства резервного капитала на выкуп краткосрочных и долгосрочный облигаций АО.

11.1.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации это капитал, формируемый за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

• эмиссионного дохода;

• присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Формирование добавочного капитала за счет увеличения стоимости основных средств в результате переоценки

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В учете делаются проводки:

Дт 01 Кт 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дт 83 Кт 02 - доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

Обратите внимание: в налоговом учете переоценка на 1 января 2002 года учитывается не полностью. Стоимость имущества может увеличить только переоценка, которая меньше 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2001 года.

Переоценка, произведенная после 1 января 2002 года, не изменяет восстановительную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ).

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дт 01 Кт 84 - отражена дооценка в пределах предыдущей уценки;

Дт 01 Кт 83 - отражена дооценка сверх предыдущей уценки;

Дт 84 Кт 02 - увеличена амортизация в пределах предыдущей уценки;

Дт 83 Кт 02 - увеличена амортизации сверх предыдущей уценки.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода;

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

Дт 75-1 Кт 80 - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дт 51 Кт 75-1 - оплачены акции по цене выше номинала;

Дт 75-1 Кт 83 - отражен эмиссионный доход.

Формирование добавочного капитала за счет присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств

Некоммерческая организация "Согласие" получила из местного бюджета целевым назначением 100 000 руб. для приобретения оборудования.

Дт 76 Кт 86 - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт 51 Кт 76 - поступили деньги на расчетный счет организации

Дт 08 Кт 60 – отражены вложения во внеоборотные активы

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС

Дт 01 Кт 08 - оборудование введено в эксплуатацию;

Дт 86 Кт 83 - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Использование средств добавочного капитала

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

• увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

• увеличение уставного капитала организации.

Использование добавочного капитала в результате переоценки основных средств

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Дт 83 Кт 01 - отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;

Дт 84 Кт 01 - отражена уценка сверх предыдущей дооценки;

Дт 02 Кт 83 - уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Дт 02 Кт 84 - уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Уценку объекта, который ранее не дооценивался, бухгалтер должен отразить так:

Дт 84 Кт 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дт 02 Кт 84 - уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

Использование добавочного капитала при списании основных средств, подвергавшихся дооценке

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:

Дт 83 Кт 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку:

Дт 83 Дт 80 - отражено увеличение уставного капитала.