5.2.3 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений проводится с использованием счетов:

58 - Финансовые вложения

55 - Специальные счета в банках

59 - Резервы под обесценение ценных бумаг

60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 - Расчеты с покупателями и заказчиками

67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

(Для вложений, срок которых менее одного года, т.е. краткосрочных, тоже применяется счет 58.)

Величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения".

К счету 58 могут открываться субсчета по видам финансовых вложений:

58.1 - Паи и акции

58.2 - Долговые ценные бумаги

58.3 - Предоставленные займы

58.4 - Вклады по договору простого товарищества и др.

Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов движение средств, вложенных организациями в депозитные (банковские) вклады, должно учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках". В то же время согласно п. 3 ПБУ 19/02 денежные средства относятся к финансовым вложениям.

Таким образом, организация должна в данном случае самостоятельно решить, каким образом ей следует отражать в учете депозитные вклады - на счете 55 или на счете 58. Причем выбранный способ ей целесообразно зафиксировать в учетной политике для бухгалтерского учета или рабочем плане счетов.

Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также организовать надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера активов, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений могут быть штука, серия, партия и т.д.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения могут выбывать из организации в следующих случаях:

• погашение финансовых вложений;

• продажа финансовых вложений (в том числе в порядке товарообмена);

• безвозмездная передача финансовых вложений;

• передача финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• передача финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества;

• прочее выбытие финансовых вложений.