7.1.3 Оценка производственных запасов при их отпуске в производство

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО, исключен с 01.01.08).

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При способе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных способов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Методы оценки материалов при списании на издержки производства и продажу (материал А)

Состояние по датам	Приход		Расход		Остаток
	Кол., ед.	Сум., руб.	Кол., ед.	Сумма, руб. Расчет	Кол., ед.	Сум., руб.
Остаток на 01.01.__г.	-	-	-	-	50	1000 (20)
Поступило 05.01.__г.	60	1320 (22)	-	-	110	2320
Поступило 10.01.__г.	40	960 (24)	-	-	150	3280
Отпуск на производство 12.01.__г.	-	-	90		60
Поступило 19.01.__г.	30	900 (30)	-	-	90	2212
Отпуск на производство 26.01.__г.	-	-	60		30
Расчет отпуска 12.01.__г.
ФИФО	-	-	90	1880 (50*20)+(40*22)	60	1400
ЛИФО (исключен с 01.01.08)	-	-	90	2060 (40*24)+(50*22)	60	1220
Средневзвешенная оценка:
а) средневзвешенная по итогу за месяц (расчет по итоговым данным о поступлении за месяц и остатках на начало месяца)	-	-	90	2088 (1000+1320+960+900)/(50+60+40+30)*90	60	1393
б) расчет по скользящей средневзвешенной себестоимости: - средневзвешенная скользящая 1 вариант (расчет по остаткам материала на начало месяца и его поступлении до даты расходования); - средневзвешенная скользящая 2 вариант (расчет по остаткам материала на дату предыдущего отпуска его в производство)	- -	- -	90 90	1968 (1000+1320+960)/ (50+60+40) 1968 (3280:150)*90	60 60	1308 1260
Расчет отпуска 26.01.__г.
ФИФО	-	-	60	1400 (20*22)+(40*24)	30	900
ЛИФО (исключен с 01.01.08)	-	-	60	1520 (30*30)+(10*22)+(20*20)	30	600
Средневзвешенная оценка:
а) средневзвешенная по итогу за месяц (расчет по итоговым данным о поступлении за месяц и остатках на начало месяца, расчет в конце месяца)	-	-	60	1392 (1000+1320+960+900)/(50+60+40+30)*60	30	696
б) расчет по скользящей средневзвешенной себестоимости: - средневзвешенная скользящая 1 вариант (расчет по остаткам материала на начало месяца и его поступлении до даты расходования); - средневзвешенная скользящая 2 вариант (расчет по остаткам материала на дату предшествующую операции отпуска его в производство)	- -	- -	60 60	1392 (1000+1320+960+900)/(50+60+40+30)*60 1475 (2212:90)*60	30 30	696 737

Примечание: в скобках указана стоимость единицы материала

Вопросы по теме 7.1 Классификация и оценка материально-производственных запасов

Дайте определение производственных запасов.

Объясните необходимость классификации производственных запасов в бухгалтерском учете.

Объясните сущность методов оценки производственных запасов при поступлении.

В чем различия методов ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной.