6.5 Понятие, классификация и оценка нма

Студент должен

знать:

- понятие, классификацию и оценку нематериальных активов

уметь:

- проводить оценку нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - это активы, не имеющие материально – вещественной формы, которые организация использует для получения прибыли в течение длительного (более 12 месяцев) времени.

К НМА относятся объекты:

1. исключительное право патентобладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базу данных

3. исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем

4. исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара

5. исключительное право патента- обладателя на селекционные достижения

6. деловая репутация организации. Она определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация бывает положительная и отрицательная

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставленная покупателям в связи с отсутствием стабильных факторов.

7. организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица и признаваемые частью вклада в Уставный капитал в соответствии с учредительными документами.

Оценка НМА:

НМА принимается к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату, имеют первоначальную стоимость, определяемую как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление НМА, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в качестве вклада в Уставный капитал, определяется в денежной оценке, согласованной между учредителями.

Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Первоначальная стоимость НМА, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (бартер), определяется исходя из стоимости передаваемых ценностей.

Вопросы по теме 6.5 Понятие и классификация НМА

Какие активы называют нематериальными.

Как оцениваются нематериальные активы.

Какие документы подтверждают существование НМА.

6.6 Учет нематериальных активов

Студент должен

знать:

- учет поступления и выбытия нематериальных активов

- учет приобретения неисключительных прав на нематериальные активы

уметь:

- составлять бухгалтерские записи по учету приобретения неисключительных прав на нематериальные активы

Учет приобретения НМА

Если организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дт 08 Кт 60 (76, 51, ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дт 19 Кт 60 (76, 51, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку по дебету счета 04:

Дт 04 Кт 08

нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отразите вычет по НДС:

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, например организационные расходы как вклад в уставный капитал

Дт 75-1 Кт 80

Дт 08 Кт 75.1

Дт 04 Кт 08

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дт 08 Кт 98.2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Дт 04 Кт 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 "Нематериальные активы").

Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору - у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции - у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Дт 012

Дт 97 Кт 60 - отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Дт 26 Кт 97 - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

Кт 012 - списана стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дт 08 Кт 70, 69, 76 – отражены затраты, связанные с созданием НМА

Дт 04 Кт 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дт 26 (20, 44, ...) Кт 76

учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов

Ваша организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу вы отражали в учете с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов", то одновременно вы должны списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Продажа прав на нематериальный актив

Как отразить в учете уступку (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

Дт 76 Кт 91-1 - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дт 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дт 05 Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дт 51 Кт 76 - поступили денежные средства от покупателя.

Дт 91-9 Кт 99 - отражена прибыль (убыток).

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дт 05 Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дт 58-1 Кт 04 - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дт 19 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58-1 Кт 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:

Дт 58-1 Кт 91-1 - отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дт 91-2 Кт 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые вы должны сделать при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Вопросы по теме 6.6 Учет нематериальных активов

В чем особенность учета приобретения неисключительных прав на НМА.

В чем особенность учета приобретения исключительных прав на НМА.

Как определяется финансовый результат от выбытия НМА.