11 Учет капитала и резервов

11.1 Учет собственного капитала

Студент должен

знать:

- сущность и порядок формирования собственного капитала

уметь:

- составлять бухгалтерские записи по формированию и изменению собственного капитала

План:

11.1.1 Учет уставного капитала

11.1.2 Учет резервного капитала

11.1.3 Учет добавочного капитала

11.1.4 Учет целевого финансирования

11.1.1 Учет уставного капитала

Капитал - это остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

В составе собственного капитала учитываются: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал - сумма капитала, необходимая для начала деятельности предприятия.

Виды уставного капитала:

• уставный капитал, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

• складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;

• уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;

• паевой фонд, формируется в производственных кооперативах.

Уставный капитал учитывается на счете 80, на котором также учитываются вклады товарищей, если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться "Вклады товарищей").

Размер уставного капитала прописывается в уставе.

Минимальный размер уставного капитала определен нормативными документами и на дату регистрации должен составлять не менее:

АООТ 1000 МРОТ

ЗАО 100 МРОТ

ООО 10 000 руб.

Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте проводку по кредиту счета 80:

Дт 75 Кт 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.

В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены денежные средства, товарно-материальные ценности, финансовые вложения:

Дт 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) Кт 75 - внесен вклад в уставный капитал.

Увеличение уставного капитала.

Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.

После регистрации изменений можно сделать записи в учете:

Дт 75 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

Дт 83 (84) Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;

Дт 66 (67) Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Если учредители вносят вклады в счет увеличения уставного капитала до того, как изменения в учредительных документах официально зарегистрированы, то в этом случае необходимо, чтобы в документах - в платежном поручении (если вклад вносится деньгами) или в накладной (если вклад вносится имуществом) - было четко сформулировано целевое назначение средств: "взнос в уставный капитал".

Уменьшение уставного капитала.

Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из:

• собственных интересов

• требований законодательства. Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала (ЧА<УК, следует уменьшить УК).

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.

Уменьшение уставного капитала отражайте в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.

Дт 80 Кт 75 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;

Дт 80 Кт 84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;

Дт 80 Кт 81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Договор простого товарищества.

Если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору, то вклады товарищей вам нужно учитывать на отдельном балансе.

Счет 80 будет называться "Вклады товарищей".

Дт 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...) Кт 80 - оприходованы вклады участников договора простого товарищества.

Дт 80 Кт 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, ...) - возвращено имущество участникам договора простого товарищества после завершения совместной деятельности.