4.2 Учет расчетов по федеральным налогам

Студент должен

знать:

- виды федеральных налогов (НДС, ЕСН, налог на прибыль)

уметь:

- производить расчеты сумм налогов и составлять бухгалтерские записи

План лекции:

4.2.1 Учет расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

4.2.2 Учет расчетов по основным федеральным налогам: ндс, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу

4.2.1 Учет расчетов по страховым взносам

В соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) плательщиками страховых взносов являются страхователи к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Для учета расчетов по страховым взносам используется счет 69.

С 1 января 2010 г. глава 24 Налогового кодекса, которая посвящена единому социальному налогу утрачивает силу. Вместо ЕСН компании и предприниматели будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.

Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91, 97 Кт 69.1.1 - начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91, 97 Кт 69.3.1 - начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91, 97 Кт 69.3.2 - начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91, 97 Кт 69.2 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.

В 2010 г. общая сумма страховых взносов будет такой же, как ставка ЕСН - 26%. Только распределение по внебюджетным фондам будет другое:

Страховые взносы

	ПФ РФ			ФСС	ФОМС
					ФФОМС	ТФОМС
Тариф страхового взноса в 2010 г., в % (при базе начислений по каждому физическому лицу 415000 руб. с начала года)	20,0			2,9	1,1	2,0
	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	20,0	14,0	6,0
Субсчета I порядка	69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»			69.1 «Расчеты по социальному страхованию"»	69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Субсчета II порядка	69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»		69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»	69.1.1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам»	69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»	69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
				69.1.2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Начисление страховых взносов
Уплата страховых взносов
Тариф страхового взноса в 2011 г., в % (415000 руб. индексируется)	26			2,9	2,1	3,0

С 2010 г. регрессивные ставки для начисления взносов не действуют. Вместо них будет действовать предел отчислений на каждого работника, после которого взносы платить не нужно совсем. Предел этот составляет 415 000 руб. в год.

То есть если доход работника в календарном году превысит эту сумму, то с суммы превышения взносы платить не нужно (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

С 1 января 2011 г. предельную величину для начисления взносов (415 000 руб.) будут ежегодно индексировать.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов определяется в полных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Учет штрафов.Если по результатам проверки организации начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов (против уплаты которых вы не возражаете), сделайте проводку по кредиту счета 69 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды, учитывайте раздельно по субсчетам счета 69:

Дебет 99 Кредит 69.1.1

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 99 Кредит 69.3.1

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 99 Кредит 69.3-2

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 99 Кредит 69.2.1, 69.2.2

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

В течение года организация должна ежемесячно уплачивать авансовые платежи по страховым взносам. Уплата производится в расчетного счета.

Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету субсчетов счета 69:

Дт 69.1.1 Кт 51 - перечислены взносы в Фонд социального страхования;

Дт 69.3.1 Кт 51 - перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дт 69.3.2 Кт 51 - перечислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дт 69.2.1, 69.2.2 Кт 51 - перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

В конце года вы должны рассчитать общую сумму страховых взносов, подлежащую уплате. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающую сумму вам нужно перечислить во внебюджетные фонды и бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по страховым взносам. Декларацию по страховым взносам вы должны представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование

Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Сумму авансовых взносов перечисляйте в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в пенсионный фонд не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления заработной платы.

В конце каждого отчетного периода вы должны рассчитать общую сумму взносов, подлежащую уплате. Отчетный период - это I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Если сумма взноса, начисленного по итогам отчетного периода, превысила авансовые взносы, недостающую сумму вам нужно перечислить в пенсионный фонд не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета по взносам на пенсионное страхование. Расчет вы должны представить в отделение пенсионного фонда и налоговую инспекцию не позднее 20 дней после окончания отчетного периода.

С 2010 г. сроки для подачи квартальных отчетов увеличены. Отчитаться нужно будет до 1 числа второго месяца следующего за отчетным кварталом. То есть за I квартал 2010 г. нужно отчитаться до 1 мая 2010 г.

Суммы страховых взносов подлежит перечислению в Фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, вы можете уменьшить на расходы по оплате:

• пособий за счет Фонда социального страхования (например, пособий по временной нетрудоспособности)

• путевок для детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не более 21-24 дней (размер компенсации в 2009 году - до 600 руб. на одного ребенка в сутки)

• путевок для граждан, которые подверглись радиационному воздействию.

Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вы можете уменьшить:

• на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления страхового случая (например, получили увечья);

• на расходы по оплате дополнительного отпуска на период лечения в санаторно-курортном учреждении, а также проезда к месту лечения и обратно. Причем эти расходы можно зачесть, если Фонд социального страхования предоставил путевку работнику, который нуждается в долечивании после стационарного лечения.

Пособия по временной нетрудоспособности

При начислении пособия по временной нетрудоспособности сделайте в учете запись:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Удержание налога на доход с суммы пособия отразите записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы.

Предельный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году за счет ФСС составляет 18 720 рублей за один календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ).

Первые два дня болезни работника оплачивает фирма.

Работник ООО "Прима" Сидоров болел с 15 по 19 января 2009 года. Страховой стаж Сидорова составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.

Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составила 68 000 руб.

Среднедневной заработок Сидорова равен:

68 000 руб. : 366 дн. = 186 руб./дн.

Сумма дневного пособия Сидорова составит: 186 руб./дн. х 60% = 112 руб./дн.

В январе 2009 года - 31 календарный день. Максимальный размер дневного пособия,который может быть выплачен Сидорову, составит:

18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб./дн.

Дневное пособие Сидорова (112 руб.) меньше максимального (603,87 руб.). Следовательно, больничный ему надо оплатить исходя из 112 руб. за день.

Сидоров болел 5 дней, значит сумма, которую ему необходимо выплатить, составит:

112 руб./дн. х 5 дн. = 560 руб.

Допустим, Сидоров не имеет права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда бухгалтер "Примы" сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 224 руб. (112 руб./дн. х 2 календ. дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет "Примы";

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 336 руб. (560 - 224) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"

- 68 руб. (560 руб. х 13%) - с суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 492 руб. (560 - 68) - выдано пособие Сидорову.

С 2010 года максимальный размер пособия определяют по-другому.

Средний дневной заработок, который используют для расчета пособия, не может превышать суммы 1136,98 руб. Эту сумму получают следующим образом:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,98 руб.

где:

415 000 руб. - максимальная сумма дохода каждого работника, на которую начисляют взносы;

365 дн. - количество календарных дней в году (если год не високосный);

1136,98 руб. - максимальный размер среднедневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Если среднедневной заработок, сотрудника окажется больше 1136,98 руб., то рассчитывать пособие нужно все равно исходя из 1136,98 руб. за день.

Далее, как и раньше средний дневной заработок нужно умножить на 60, 80 или 100% (в зависимости от страхового стажа сотрудника).

Работник ООО "Прима" Сидоров болел с 15 по 19 января 2010 года. Страховой стаж Сидорова составляет3года. Следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.

Его заработок с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года составил 468 000 руб.

Среднедневной заработок Сидорова равен:

468 000 руб. : 365 дн. = 1282,19 руб./дн.

Эта сумма больше, чем максимальный средний дневной заработок, исходя из которого начисляют пособие (1136,98 руб.). Поэтому, больничный Сидорову рассчитывают исходя из максимального дневного пособия:

1136,98 руб. х 60% = 682,19 руб./дн.

Сидоров болел 5 дней, значит сумма, которую ему необходимо выплатить составит:

682,19 х 5 дн. = 3410,95 руб.

Оплата путевок

За счет средств ФСС России фирма может оплатить:

путевки в детские санатории и санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия;

путевки в загородные стационарные оздоровительные лагеря, действующие в период не летних каникул.

Путевки на санаторное лечение детей ФСС России оплатит только в пределах норм, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования. Его принимают ежегодно. Например, на 2009 год компенсация на одного ребенка, отдыхающего в санатории или оздоровительном лагере круглогодичного действия, составляет 600 рублей в сутки (Федеральный закон от 25 ноября 2007 г. N 216-ФЗ). Порядок компенсации стоимости путевок в загородные лагеря утверждает своим распоряжением Правительство России.

При покупке путевок в учете надо сделать записи:

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены денежные средства на оплату путевок санаторно-курортному учреждению (оздоровительному лагерю);

Дебет 50-3 Кредит 76

- оприходованы путевки.

Выдачу путевок отразите записью:

Дебет 73 Кредит 50-3

- выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования, спишите проводкой:

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.

Стоимость путевки, оплаченной за счет средств ФСС России, не облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы. Эти операции отражают проводкой:

Дебет 50-1 (70) Кредит 73

- часть стоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы).

Если часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивает организация, сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 73

- часть стоимости путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.

Часть стоимости путевок, оплаченную за счет средств организации, облагают налогом на доходы физических лиц:

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- удержан НДФЛ со сверхнормативной стоимости путевки.

Исключение - случаи, перечисленные в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса России.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему начисляют за счет средств социального страхования.

Такую операцию отражают в учете записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 70

- начислено пособие пострадавшему работнику.

Выдачу этих средств отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выдано пособие из кассы организации.

Пример

Заводу по производству извести "МИПЗ" (код ОКВЭД 26.52, 14-й класс профессионального риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,5%.

Организация начислила своим рабочим заработную плату в общей сумме 600 000 руб. Также были начислены пособия работникам, пострадавшим от несчастных случаев в процессе производства, на общую сумму 4000 руб. Бухгалтер "МИПЗ" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 600 000 руб. - начислена заработная плата рабочим основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 9000 руб. (600 000 руб. х 1,5%) - начислены с заработной платы взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 69-1-2 Кредит 70

- 4000 руб.-начислены пособия работникам, пострадавшим от несчастных случаев в процессе производства;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4000 руб. - выданы пособия из кассы организации.