5.2.4 Учет отдельных видов финансовых вложений

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 откройте субсчет 58.1 "Паи и акции".

Уставный капитал имеют организации:

закрытые и открытые акционерные общества (ЗАО и ОАО)

общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

Внесение вклада в уставный капитал. Вклад деньгами

Если ваша организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале ООО за деньги, сделайте такие проводки:

Дт 76 Кт 51,50 - перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;

Дт 58.1 Кт 76 - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если акции или доля в уставном капитале ООО приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дт 91.2 Кт 66 - отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела.

В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку:

Дт 91.2 Кт 76 - отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.

Вклад имуществом

Ваша фирма может внести вклад в уставный капитал имуществом.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью, сделайте такую проводку:

Дт 76 Кт 43,41, 10, 08, 58.1, 58.2 - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал

или

Дт 76 Кт 01,04 - списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58.1 Кт 76 - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС);

Дт 58 Кт 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, сделайте такую проводку:

Дт 76 Кт 91.1 - отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС) над его учетной стоимостью

или

Дт 91.2 Кт 76 - отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС).

Текущий учет доли в уставном капитале

Все акции фирма должна разделить на две группы:

котируемые;

некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить:

ежемесячно;

ежеквартально;

ежегодно.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дт 58.1 Кт 91.1 - отражен прирост стоимости акций

или

Дт 91.2 Кт 58.1 - отражено снижение стоимости акций.

Продажа доли в уставном капитале

Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:

Дт 76 Кт 91.1 - определена задолженность покупателя;

Дт 91.2 Кт 58.1 - списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

Дт 91.2 Кт 76, 51...- отражены иные расходы по продаже;

Дт 51 Кт 76 - получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)

или

Дт 99 Кт 91.9 - отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

Учет акций

Продажа котируемых акций

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

Дт 76 Кт 91.1 - определена задолженность покупателя;

Дт 91.2 Кт 58.1 - списана стоимость акций исходя из последней оценки;

Дт 91.2 Кт 76, 51...- отражены иные расходы по продаже;

Дт 51 Кт 76 - получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:

Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи акций

или

Дт 99 Кт 91.9 - отражен убыток от продажи акций.

Продажа некотируемых акций

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

по первоначальной стоимости каждой единицы;

по средней первоначальной стоимости;

методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Списание вклада в уставный капитал ликвидированной организации

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:

Дт 91.2 Кт 58.1 - списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

Дт 01,10,41,51... Кт 91.1 - получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

Дт 99 Кт 91.9 - отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале)

или

Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).

Вы можете списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Учет облигаций

Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

процентные (купонные);

дисконтные (бескупонные);

дисконтно-процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58.2 "Долговые ценные бумаги".

Приобретение облигаций

Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:

Дт 76 Кт 51 -перечислены средства в оплату облигаций

Дт 76 Кт 51 - оплачены иные расходы по приобретению облигации

Дт 58.2 Кт 76 - оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дт 91.2 Кт 66 - отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Получение дохода по облигации

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

Дт 76 Кт 91.1 - начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Дт 51 Кт 76 - получена сумма процентов от эмитента.

Продажа и погашение облигаций

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

Дт 62,76 Кт 91.1 - отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации

Дт 91.2 Кт 58.2 - списана учетная стоимость облигаций

Дт 91.2 Кт 76,51.. - отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций

Дт 51 Кт 62, 76 - поступили деньги от покупателя (эмитента).

Учет займов

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 откройте субсчет 58.3 "Предоставленные займы".

Если ваша организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает.

Лицензии для предоставления займа не требуется.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Предоставление займа

Если ваша организация предоставила другой организации денежный заем, сделайте проводки:

Дт 58.3 Кт 51, 50... - предоставлен заем;

Дт 76 Кт 91.1 - начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

Дт 51, 50… Кт 76 - получены проценты по договору займа.

Если в обеспечение предоставленного займа ваша организация получила вексель, то такой заем учитывайте на субсчете 58.3 обособленно.

Учет вклада в совместную деятельность

Внесение вклада

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность отразите так:

Дт 58. Кт 50, 51... - внесен вклад в совместную деятельность деньгами

или

Дт 58.4 Кт 43, 41, 01, 04, 08, 10, 58.1, 58.2 - внесен вклад в совместную деятельность имуществом;

Дт 58.4 Кт 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества без учета восстановленного НДС) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, сделайте такую проводку:

Дт 58.4 Кт 91.1 - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью

или

Дт 91.2 Кт 58.4 - отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Возврат вклада из совместной деятельности

После того как договор простого товарищества будет прекращен, ваша организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность. Возврат вклада из совместной деятельности отразите так:

Дт 50, 51, 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58.1, 58.2 Кт 58.4 - возвращена сумма вклада (деньгами или имуществом).

Вопросы по теме 5.2 Учет финансовых вложений

Определите понятие и виды финансовых вложений, назовите их состав и классификацию.

Сравните методику учета инвестиций в акции, облигации, уставные капиталы других организаций.

Как ведется учет доходов от использования финансовых вложений.