Глава 9. Влияние системы налогов и сборов

НА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННУЮ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Система налогов и сборов

в Российской Федерации

Система налогов и сборов является важнейшим рычагом, регулирующим взаимоотношения предприятий с государством. Она призвана, во-первых, обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных проблем, во-вторых, стимулировать развитие производства в целом и отдельных его секторов в особенности.

Одним из основных недостатков современной системы налогов и сборов является так называемое «налоговое подавление» реального производственного сектора. В результате в совершенно неоправданных масштабах происходит перелив капитала в сферу торговли и посредничества.

Просчеты системы налогов и сборов в значительной мере предопределили ограничение совокупного спроса, развитие инфляции, инвестиционный кризис, обвальный спад производства, привели к острому бюджетному кризису.

Сущность системы налогов и сборов

Налоги - это обязательные взносы плательщиков в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Система налогов и сборов - это совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых должны быть реализованы следующие принципы:

однородность, т.е. с одной суммы налог должен взиматься только один раз, что на практике нередко нарушается. Ярким примером двойного налогообложения является ситуация с выплатой дивидендов акционерам. Выплаты производятся из прибыли после ее налогообложения, а затем акционеры, получившие часть этой прибыли в виде дивидендов, тоже уплачивают с нее подоходный налог;

равномерность, т.е. единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил;

определенность, т.е. порядок налогообложения (ставки, сроки, база исчисления) устанавливается заранее;

безвозмездность, т.е. государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюджет средства.

Основные налоги, уплачиваемые предприятием: налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, налог на пользование природными ресурсами, налог на имущество, транспортный налог, налог с продаж, земельный налог, налог на рекламу.

Налоги выполняют четыре важнейшие функции.

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и проявляется в сфере экономики в форме бюджетно-финансового, кредитно-денежного и ценового механизма.

Распределительная функцияобеспечивает перераспределение налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

Обеспечивающая функцияреализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса.

Фискальная (бюджетная) функция предусматривает изъятие части доходов для формирования бюджета, финансовых ресурсов государства.

На практике существуют три способа взимания налогов: кадастровый, изъятие налога до получения владельцем дохода (изъятие налога у источника получения дохода), изъятие налога после получения дохода.

Первый способ (кадастровый) используется при начислении налога на землю. Классификация земель по внешним признакам (местоположение, плодородие, техническая обустроенность и др.) является основой оценки средней доходности объекта обложения. При втором способе (до получения дохода) налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налогообложения. Так начисляется налог с ценных бумаг, долей в уставном капитале, банковских вкладов: на счет владельца этих активов доход поступает после выплаты налогов. Третий способ (после получения дохода) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговую инспекцию декларации о полученных доходах.

Каждому налогу присущи определенные элементы налогообложения:

1) наименование или определение налога (например, НДС, акциз и др.);

2) налогоплательщики, т.е. кто является плательщиком данного налога;

3) объект налогообложения, т.е. что именно облагается налогом, или база для расчета суммы налога;

4) ставка налога. Например, ставка налога на операции с ценными бумагами - 0,8% суммы эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций);

5) направление налогового платежа, т.е. в какой именно бюджет или внебюджетный фонд направляется сумма налога или кто именно является получателем налога;

6) льготы по налогу. Они разнообразны. Применяются общие льготы, социальные и стимулирующие. Общие льготы предоставляются всем налогоплательщикам. Например, при налогообложении физических лиц облагаемая налогом сумма дохода уменьшается на величину установленного размера минимальной заработной платы. Примером социальных льгот могут служить льготы, предоставляемые инвалидам и предприятиям, где инвалиды составляют не менее 50% работающих. Государство стимулирует определенные виды деятельности. Стимулирующий характер носит льгота по налогу на прибыль, предоставляемая сельскохозяйственным предприятиям; определенными льготами стимулируется малый бизнес и т.п. Определенные льготы установлены для промышленных предприятий. Для налога на прибыль установлены льготы: 1) по финансированию развития собственного производства; 2) по созданию на балансе предприятия непроизводственных фондов; 3) по расходам на благотворительные цели; 4) на капитальные вложения, предусматриваемые на экологию;

5) при условии, что среди работников предприятия инвалиды составляют не менее 50% либо инвалиды и пенсионеры не менее 70%;

7) сроки налогового платежа;

8) источники налогового платежа. Этот элемент налогообложения особенно важен для предприятий, так как им далеко не безразлично, за счет какого источника вносится тот или иной налог. Таких источников пять:

а) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (затраты производства): земельный налог, транспортный налог и др. Налоги, относимые к затратам на производство, увеличивают себестоимость и соответственно цены изделий и в конечном счете оплачиваются покупателями;

б) налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) или на цены реализуемых товаров. За счет этого источника вносятся налоги, реальными плательщиками которых являются покупатели товаров. Это: НДС, таможенные тарифы, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

в) налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты деятельности предприятия: налог на имущество, налог на рекламу и др. В проекте Налогового кодекса РФ предусмотрено налоги, относимые сейчас на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций, включать в сумму затрат на производство;

г) балансовая прибыль предприятия. За счет этого источника вносится один налог - налог на прибыль предприятий;

д) чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (фактически эта величина прибыли не является чистой прибылью, так как из нее еще уплачивается ряд налогов). За счет этого источника вносятся налог на операции с ценными бумагами, налог на перепродажу автомобилей и др.

Налоги рассматриваются в специальной дисциплине, поэтому в качестве примера рассмотрим только налог на прибыль. Налог на прибыль устанавливается в процентах (процентная ставка) от балансовой прибыли (валовой прибыли). Базой определения суммы отчислений от прибыли является налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль – это балансовая (или валовая) прибыль, уменьшенная на льготы, установленные законодательно для промышленных предприятий, и за вычетом налогов на финансовые результаты.