5.5. Оперативное (текущее) планирование

В современных условиях текущее планирование должно стать иным по сравнению с существовавшим при плановой экономике, так как, во-первых, оно рассматривается как этап реализации стратегии на предприятии; во-вторых, если раньше отправной точкой текущих планов служил план производства, то теперь это место занимает прогноз сбыта на текущий год; в-третьих, несколько меняются формы представления результатов текущего плана. Текущее планирование - это разработка плана по прибыли на предстоящий год, финансового плана (финансового бюджета) поквартально и планового баланса.

Российские предприятия чаще всего разрабатывают вместо финансового плана план по прибыли. При этом все затраты группируются в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Планирование затрат по таким элементам оправдано, поскольку в бухгалтерских отчетах затраты группируются так же. Это дает возможность сравнивать плановые и фактические затраты и использовать результаты сравнения при организации управления. Недостаток такой группировки заключается в том, что она слишком укрупнена, в силу чего ее трудно использовать для управления и анализа усилий по реализации стратегии. Кроме того, в мировой практике используется другая структура отчета и плана по прибыли¹. Появляющиеся сейчас программные продукты решают вопросы планирования, чаще по прибыли, по определенной структуре².

Чтобы реально отслеживать наиболее важные статьи затрат и реально их планировать, мы должны выделять их отдельными строками в переменных, операционных и торгово-административных издержках. Однако не обязательно утяжелять основную форму плана по прибыли; важнейшие виды издержек могут быть показаны в отдельных таблицах. Тогда общий алгоритм текущего плана может быть следующим: разработка прогноза сбыта, а также планов по подразделениям; группировка издержек всех подразделений в переменные, операционные, торгово-административные издержки, расчет итоговых выходных форм (плана по прибыли и, возможно, денежного потока).

Если план по прибыли рассчитывается по условным правилам бухгалтерского учета, то при планировании денежного потока учитываются реальные поступления и платежи за конкретный ______________________________

¹ См.: Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1994.

² См.: Экономика предприятия: Учеб. 2-е изд., перераб., доп. / В.М.Семенов, И.А.Баев, С.А.Терехова и др.; Под ред. В.М.Семенова. М.: Центр экономики и маркетинга, 1998.

период времени. Например, если какое-то сырье закупается один раз в полгода и равномерно используется в производстве, то в таблице денежного потока будет зафиксирован разовый платеж в соответствующем периоде, а в плане по прибыли расходы будут списываться на себестоимость равномерно в течение шести месяцев.

В разделе «Поступление средств» учитываются не только средства, полученные от реализации продукции, но и все источники денежных поступлений: нераспределенная прибыль, займы, прирост акционерного капитала в результате продажи активов и т.д.В разделе «Платежи» группируются все реальные платежи в реальный период времени: текущие затраты предприятия, приобретение активов, возврат долга, выплата налогов,дивидендов и т.д.Прирост определяется как разница поступлений и платежей. Имея остаток средств на начало периода и приросты, мы можем определить денежный поток на весь плановый период.

Финансовый план (финансовый бюджет) разрабатывается на основе сопоставления ожидаемых платежей и ожидаемых поступлений. Исходя из этого можно составить представление о том, будет ли финансовое положение фирмы удовлетворительным или нет. В течение года потребность в денежных средствах может существенно меняться. Это означает, что даже если показатели годового финансового бюджета свидетельствуют о достаточной ликвидности фирмы, бюджет с разбивкой по кварталам или месяцам может показать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода.

Основные плановые документы имеют важное значение для финансового планирования по следующим причинам: 1) представляют данные для расчета и анализа финансовых показателей деятельности фирмы; 2) служат основой для составления финансовых прогнозов, так называемых pro forma документов.

Разработку основных плановых документов рассмотрим на реальном предприятии АО «Металлист».

Формирование плана по прибыли

План по прибыли разрабатывают исходя из прогнозируемых на следующий год показателей (валовая выручка, издержки, амортизация и т.д.). План по прибыли представлен в табл.2.

Таблица 2

План по прибыли, р.

Показатель	Величина показателя
1	2
1. Валовая выручка	6669650
2. Издержки на приобретение сырья	1540340
3. Валовой доход	5129310
4. Комиссионные продавцам	66697
5. Другие переменные издержки	2009900
6. Маржинальный доход (величина покрытия)	3052713
7. Постоянные издержки (кроме амортизации)	10828150
8. Налоги в прибыли и цене	877767
9. Чистый доход	1146796
10. Амортизация оборудования	91552
11. Прибыль до выплаты процентов	1055244
12. Издержки по оплате процентов:	39825
а) по текущему кредиту	6825
б) по кредиту за оборудование	33000
13. Чистая прибыль	1015419

Примечания:

1. В плане по прибыли можно выделять из переменных и постоянных издержек отдельной строкой отчисления на социальные нужды.

2. Если на предприятии есть внереализационные доходы и расходы, поступления (прибыль) от прочей деятельности, то их нужно включать в план по прибыли и соответственно в финансовый план.

Разработка финансового плана

После составления плана по прибыли на основе ожидаемых поступлений и ожидаемых платежей разрабатывается финансовый план (табл.3).

Таблица 3

Финансовый план, р.

Показатель	Квартал
	1-й	2-й	3-й	4-й
1	2	3	4	5
1. Поступления
Добавочный капитал	48000	-	-	-

Окончание табл.3

1	2	3	4	5
Продажа продукции за наличные	800700	946800	1477875	1776862
Погашение дебиторской задолженности	60000	75000	80000	77135
Долгосрочный кредит банков	20000	-	-	-
Итого:	1106632	1321166	1991491	2413063
2. Платежи
Пополнение начального запаса сырья	128362	-	-	-
Текущие закупки сырья:
а) за наличные	165000	249000	363000	378000
б) на условиях 1-месячного кредита	36666	73667	108333	124333
Оплата сырья и материалов, купленных в прошлом году	50124	18231	13485	18633
Комиссионные продавцам	10676	12624	19705	23692
Оборудование	-	262500	-	262500
Аренда помещения	-	-	-	-
Зарплата	386000	416000	446000	451000
Энергозатраты	137345	142860	144170	145815
Транспортные затраты	4200	5000	5300	5500
Прочие постоянные затраты	4500	4500	4500	4500
Техническое обслуживание	11500	12700	13900	14150
Налоги в себестоимости	154500	166400	178700	180900
Налоги в прибыли и в цене	150300	173520	255575	298372
Уменьшение собственного капитала	-	-	-	-
Выплаты процентов:
а) по текущему кредиту	1192	1430	1993	2210
б) за покупку оборудования	11000	11000	11000	11000
Погашение долгосрочного кредита банка	2505
Итого:	1200896	1580341	1652306	2410563
3. Поступления минус платежи	-94264	- 259175	369185	2500
4. Поступления минус платежи с нарастающим итогом	- 94264	- 353439	15746	18246

Примечание. Если на предприятии есть внереализационные доходы и расходы, поступления (прибыль) от прочей деятельности, то их нужно включать в финансовый план и соответственно в план по прибыли.

План составляется с разбивкой по кварталам и состоит из 4 показателей: 1) поступления; 2) платежи; 3) поступления минус платежи; 4) поступления минус платежи с нарастающим итогом.

Составление планового баланса

Плановый баланс приведен в табл.4.

Таблица 4

Плановый баланс, р.

Актив		Пассив
1. Внеобортные активы:	4613528	1. Собственный капитал:	4626975
основные средства	3926163	первоначальный капитал	3563556
незавершенное строительство	500045	добавочный капитал	48000
долгосрочные финансовые вложения	187320	чистая прибыль	1015419
2. Запасы	2596686	2. Долгосрочные займы	20000
3. Дебиторская задолженность	197429	3. Кредиторская задолженность:	2778914
4. Денежные средства	18246	по оплате труда	1240325
		по социальному страхованию	325126
		задолженность перед бюджетом	438257
		авансы полученные	246006
		при закупке сырья	4200
		при закупке оборудования	525000
Баланс	7425889	Баланс	7425889

Таким образом, исходя из того что амортизационные отчисления составляют часть стоимости прошлого труда владельцев средств производства, в плане по прибыли амортизационные отчисления выделены из строки «Издержки» и включены в чистый доход предприятия. В такой постановке чистый доход, из которого исключены все налоги, соответствует концепции «цены прошлого труда собственника», состоящей из амортизационных отчислений и прибыли.

Величина покрытия (маржинальный доход), определяемая путем вычитания из выручки переменных затрат, показывает, покрываются ли постоянные затраты этой величиной. Если покрываются, то образуется прибыль, если нет - убыток.

Уменьшение уставного фонда, отражаемое в финансовом плане, а не в плане по прибыли, не изменяет показатель «чистая прибыль», а уменьшает в плановом балансе чистую стоимость собственного капитала предприятия, что также соответствует авторской теории создания прибыли.

Уменьшать собственный капитал можно до 100 минимальных заработных плат, т.е. ограничение для минимального уставного фонда составляет 132,0  100 = 13200 р. (минимальная заработная плата периодически пересматривается).

Таким образом, прибыль представляет собой разницу между собственным капиталом в конце финансового года и собственным капиталом в конце предыдущего финансового года, уменьшенную на стоимость изъятий (уменьшение уставного фонда) и увеличенную на стоимость поступлений (паевые вклады).

Главная цель разработки основных плановых документов на предприятии - суметь синхронизировать объемы притока и оттока средств. Эффективность работы предприятия в этом направлении зависит от умения сократить временной период между закупкой сырья у поставщиков или услуг у продавцов и получением наличности от покупателей и тем самым обеспечить получение прибыли в краткосрочном периоде.

Вопросы для самопроверки:

1. Почему возрастает роль прогнозирования и планирования на предприятии в условиях рыночных отношений?

2. Какова сущность основных принципов планирования?

3. Что собой представляет финансовый план предприятия?

4. Какие задачи выполняет планирование на предприятии?

5. В чем заключается суть концепции скользящего планирования?

6. Что представляет собой оперативное (текущее) планирование?

Контрольные вопросы:

1. Какова сущность функции «планирование»?

2. Каковы принципы планирования?

3. Что означает принцип гибкости и эластичности планирования?

4. Чем характеризуется стратегическое планирование?