ОЕФ

0,10 грн. Була встановлена роздрібна ціна за умови 30% торговельної націнки аптеки:

1,19 – 0,10 (ПДВ фірми) = 1,09 · 1,30 (торг. нац.) = 1,417 · 1,2 (ПДВ аптеки) = 1,70 грн., у тому числі сума ПДВ 1,70 – 1,417 = 0,28 грн.

Морська сіль 1,0 кг – 50 уп. була закуплена 10.08.05 з відстрочкою платежу, тому на дату оформлення фірмою податкової накладної (10.08.05) аптека як платник ПДВ одержала право податкового креди-

ту 0,10 · 50 = 5,0 грн.

На момент реалізації аптекою Морської солі 1,0 кг виникає податкове зобов’язання по ПДВ — 0,28 грн. за упаковку. Припустимо, за звітний період було продано 30 уп., тобто загальна сума ПДВ

0,28 · 30 = 8,40 грн.

Таким чином, сплаті до бюджету ПДВ підлягає:

8,40 – 5,00 = 3,40 грн.

Якби було продано, наприклад, всього 10 уп. · 0,28 грн. (податкове зобов’язання), то виникла б ситуація по відшкодуванню з бюджету суми ПДВ:

2,80 – 5,0 = 2,20 грн.

Відповідно до п. 5.17. Закону України «Про податок на додану вартість» аптеки і фармацевтичні фірми як платники ПДВ мають пільгу. У даному випадку, коли платник здійснює операції з продажу лікарських засобів та виробів медичного призначення, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з п. 7.4.2 закону про ПДВ, суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких належить до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, належать відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів та нематеріальних активів і до податкового кредиту не включаються.

Розвиток ринкових відносин потребує розширення асортименту фармацевтичних товарів, перш за все за рахунок парафармацевтики: БАДів, ефірних олій, косметики та інших ПДВ товарів, у зв’язку з чим в аптеках та фармацевтичних фірмах поряд з неоподатковуваними операціями з’являються операції, які оподатковуються ПДВ. Облік «вхідного» ПДВ з цих операцій необхідно вести роздільно (п. 7.2.8). При цьому відповідно до п. 7.4.3 може виникнути необхідність розподілу сум податкового кредиту, який рекомендується проводити на підставі даних Книги обліку придбаних товарів (робіт, послуг). Слід зазначити, що ведення даної Книги інформаційно збиткове, тому на практиці ведеться, як правило, формально.

111

Ваптеках та фармацевтичних фірмах, які здійснюють господарчі операції з реалізації ЛЗ, товарів, що підлягають оподаткуванню ПДВ мають місце, як правило, два види валових витрат:

— витрати, які можна відразу віднести до певного типу операцій. Наприклад, не потребує розподілу «вхідний» ПДВ, сплачений у випадку придбання аптечного обладнання;

– витрати, які проблематично віднести до конкретного типу операцій. Наприклад, придбання комп’ютера або іншого обладнання для бухгалтерії, яка здійснює облік всіх операцій підприємства, або витрати з арендної плати.

Якщо за першим видом витрат не виникає, як правило, питань

зрозділення «вхідного» ПДВ, то за другим видом витрат найбільш доцільним варіантом розподілу податкового кредиту слід вважати розділення пропорційно обсягу реалізації оподатковуваних та неоподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг).

Вищезгадане свідчить про складність та суперечність ПДВ як основного податку на споживання, несумісного з таким суспільно вагомим товаром, як лікарські засоби.

1.3.4.Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва

ВУкраїні відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. (Указ) введена спрощена система оподаткування обліку та звітності, на яку можуть перейти суб’єкти малого підприємництва — фізичні та юридичні особи:

•фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з яким, включаючи членів їх сімей, протягом року знаходиться не більше 10 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн.;

•юридичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності будьякої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середня чисельність працівників не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, послуг)

за рік не перевищує 1 млн. грн.

Можливості вибору способу та ставки оподаткування наведені у схемі (рис. 1.29).

При цьому слід зазначити, якщо фізична особа займається кількома видами підприємницької діяльності, для яких установлені різні ставки єдиного податку, вона отримує єдине свідоцтво і сплачує податок, не більший за максимальну ставку.

112

Спрощена система оподаткування, обліку і звітності

Самостійно обирають

Сплачується не пізніше 20-го числа наступного місяця і розподіляється Державним казначейством

Рис. 1.29. Схема вибору способу та ставки оподаткування при переході на спрощену систему

Фізична особа, яка сплачує єдиний податок, звільняється від обов’язковихвідрахувань,пов’язанихзвиплатоюзаробітноїплатні,алене звільняється від нарахувань податкового прибутку з заробітної платні.

Якщо платник єдиного податку використовує найману працю, то на кожного з працюючих видається довідка про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку.

Коли кількість таких осіб збільшується, платник єдиного податку повинен доплатити за кожного найманого працівника не менш, ніж за повний місяць з початку діяльності цих працівників і отримати на них

113

довідку. Такі довідки зберігаються на робочому місці платника єдиного податку і пред’являють їх працівникам контрольних органів, які мають право на такі перевірки.

Згідно з Указом форма та порядок видачі свідоцтва на право сплати єдиного податку встановлюються Державною податковою адміністрацією («Порядок видачі свідоцтва про сплату єдиного податку», затверджений наказом ДПАУ від 29.10.1999 р. № 599).

Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності подають до органу державної податкової служби (за місцем державної реєстрації) письмову заяву (Додаток 5).

Така заява подається не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного податкового звітного періоду (кварталу) за умови сплати всіх належних податків та обов’язкових платежів за попередній податковий звітний період (квартал).

Протягом 10 днів суб’єкту малого підприємництва орган державної податкової служби повинен безкоштовно видати свідоцтво (Додаток 6) або мотивовану письмову відмову. Створені й зареєстровані суб’єкти малого підприємництва вважаються суб’єктами спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності з того кварталу, в якому їх зареєстрували.

Суб’єкт малого підприємництва може відмовитися від застосування спрощеної системи і перейти до раніше встановленої системи оподаткування малого підприємництва з початку наступного податкового звітного періоду (кварталу) при поданні до відповідного органу письмової заяви не пізніше, ніж за 15 днів закінчення попереднього звітного податкового періоду (кварталу).

Платники єдиного податку — суб’єкти малого підприємництва — повинні вести книгу обліку доходів і витрат (Додаток 7), а суб’єкт малого підприємництва — юридична особа — ще й касову книгу. Платники єдиного податку — фізичні особи — мають право не застосовувати електронних контрольно-касових апаратів при розрахунках з покупцями.

Суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи — за результатами господарської діяльності за звітний податковий період (квартал) подають до органу державної податкової служби до 20 числа наступного за звітним періодом місяця розрахунки зі сплати єдиного податку і акцизного збору. А у випадку, якщо вони обрали єдиний податок за ставкою 6%, розрахунок по сплаті ПДВ і платіжні доручення на його сплату та позначкою банку про зарахування коштів.

У випадку порушень вимог Указу платник податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності з наступного податкового звітного періоду (кварталу). Він також несе

114

юридичну відповідальність за правильність розрахунків та сплати сум єдиного податку.

Згідно з Указом суб’єкти підприємницької діяльності, які сплачують єдиний податок, звільняються від сплати таких податків та обов’язкових платежів:

—ПДВ (крім випадків, коли обрана ставка 6%);

—податку на прибуток підприємств;

—прибуткового податку на доходи фізичних осіб (для платників єдиного податку — фізичних осіб);

—податки на землю (тільки за ті площі земельних ділянок, які використовуються ними з метою проведення підприємницької діяльності, які вказані у свідоцтві);

—збору на спеціальне використання природних ресурсів;

—збору до Фонду щодо здійснення заходів з ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціального захисту населення;

—збору до Державного інноваційного фонду;

—збору на обов’язкове соціальне страхування;

—відрахувань та зборів на будівництво, реконструкцію і утримання автомобільних доріг загального користування України;

—комунального податку;

—податку на промисел;

—збору на обов’язкове державне пенсійне страхування;

—збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг;

—внесків до Фонду соціального захисту інвалідів;

—внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення;

—оплати за патенти згідно з Законом України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності».

Зметою визначення результатів власної підприємницької діяльності платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат (Додаток 7), де у хронологічному порядку записує здійснені господарські та фінансові операції. При цьому обов’язково заповнюються тільки графи «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу) та чистий прибуток».

Звітні податкові періоди для платника єдиного податку дорівнюють кварталу. Протягом 5 днів після закінчення звітного періоду платник єдиного податку подає звіт (Додаток 8), який залишається

усправі платника єдиного податку.

Звіт подається платником єдиного податку особисто або пересилається поштою до державного органу податкової служби за місцем його реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності. Датою реєстрації звіту в органі податкової служби є дата особистої подачі, а при відправленні поштою — дата відправлення на штемпелі поштового відділення.

115

Контрольні питання

1.Дайтевизначення,щотакеподатковасистема,назвітьпринципи, на яких вона повинна ґрунтуватися згідно з Законом України «Про систему оподаткування» 77/97–ВР від 18.02.97 р. з урахуванням змін та доповнень.

2.Наведіть приклади загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язкових платежів).

3.Назвіть внески, які формують державні цільові фонди.

4.Дайте характеристику принципів побудови та призначення системи оподаткування, визначених Законом України «Про систему оподаткування» 77/97–ВР від 18.02.97 р. з виправленнями та доповненнями.

5.Охарактеризуйте економічне значення податкових пільг та приведіть приклади деяких з них.

6.Дайте характеристику поняттям «термін сплати податку», «податкова ставка». Які способи стягнення податків і зборів (обов’язкових платежів) Ви знаєте?

7.Що є об’єктами оподаткування?

8.Які зобов’язання мають платники податків і зборів (обов’яз-

кових платежів) у системі оподаткування?

9. Дайте коротку характеристику прав платників податків і зборів (обов’язкових платежів) у вітчизняній системі оподаткування.

10.Дайте характеристику сучасного стану податкової системи

вУкраїні.

11.Які розділи має Проект Податкового Кодексу України та

вчому полягає його економічна новизна?

12.В чому полягає проблема функціонування системи оподаткування в Україні?

13.Дайте визначення податків, розкрийте їх функції та основне призначення.

14.Наведіть повну класифікацію податків за різними критеріями.

15.Назвіть та охарактеризуйте основні елементи податків.

16.Як оформляється та подається податкова звітність до органу податкової служби?

17.Щотаке«валовийдоход»воподаткуванніприбуткусуб’єктів господарювання та які показники до нього відносяться?

18.Назвіть показники, що не включаються до складу валового доходу в оподаткуванні прибутку.

19.Дайте визначення валових витрат та охарактеризуйте їх класифікацію.

116

20.Наведіть методику розрахунку прибутку, що оподатковується. Як залежить сума валових витрат від балансової вартості товарних запасів на початок та кінець звітного періоду?

21.Дайте економічну характеристику та розкрийте значення ПДВ. Які ставки ПДВ Ви знаєте?

22.Що відносять до бази оподаткування ПДВ?

23.Які операції та з якої причини звільнені від оподаткування ПДВ?

24.Дайте характеристику акцизу як непрямого податку. В чому полягає його економічне значення?

25.Що є об’єктом оподаткування акцизним збором? Наведіть приклади товарів, на які встановлюється цей вид податку?

26.В чому полягає особливість оподаткування аптек і фармацевтичних фірм в сучасних ринкових умовах?

27.Які фізичні та юридичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності?

28.Порядок отримання свідоцтва на право переходу до спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності.

29.Як звітують суб’єкти підприємницької діяльності — платники єдиного податку?

30.Відповідальність за порушення вимог Указу та інших вимог платників єдиного податку.

31.Від яких податків та обов’язкових платежів звільняються платники єдиного податку?

Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань

1.Аптека проводить розрахунки з бюджетом. Який показник

єнеобхідним для визначення валових доходів при розрахунку оподатковуваного прибутку:

а) товарообіг; б) торгові накладення;

в) витрати аптеки; г) вартість закупленого товару;

д) балансовий прибуток.

2.Аптека проводить розрахунки з бюджетом. Який показник є необхідним для визначення валових витрат:

а) сума реалізованих торгових накладень; б) товарообіг в оптових цінах; в) вартість закупленого товару;

117

г) товарообіг у роздрібних цінах; д) балансовий прибуток.

3.Вкажіть, що визначає Закон України «Про систему оподатку-

вання» від 18.02.1997 р.:

а) види податків; б) податкові ставки; в) податкові пільги;

г) принципи побудови системи оподаткування; д) порядок розрахунку податків.

4.Що належить до прямих податків:

а) ПДВ; б) податок на прибуток;

в) податковий прибуток; г) акцизний збір; д) комунальний податок.

5.З якою метою держава використовує податкові пільги: а) залучення коштів до необхідної галузі; б) збільшення фонду заробітної плати співробітникам; в) залучення коштів до соціальної сфери;

г) залучення коштів для поповнення оборотних засобів; д) залучення коштів для поповнення основних засобів.

6.Використовуючи дані таблиці 1, пов’яжіть термін з його визначенням. Для цього до номера терміну поставте відповідну літеру:

7. З наведеного нижче переліку податків визначте, які з них відносяться до прямих, а які до непрямих. Відповідь дайте у вигляді таблиці:

а) податок на додану вартість; б) прибутковий податок; в) пенсійний збір;

г) збір на соціальне страхування;

118

д) акцизний збір; е) податок на прибуток;

є податок на землю.

8. Податкова ставка — це величина податку на одиницю оподаткування, ухвалена законодавством як норма оподаткування. Існує кілька видів податкових ставок і, відповідно, кілька моделей оподаткування. З наведених визначень знайдіть ті, що відповідають наведеним видам податкових ставок:

—пропорційні;

—прогресивні;

—регресивні.

Відповідь дайте у вигляді таблиці.

Величина податкової ставки зменшується із збільшенням доходу

Податкові ставки встановлюються в однаковому відсотку до об’єкта оподаткування

Величина податкової ставки збільшується по мірі зростання об’єкта оподаткування

9. Розрахуйте суму прибуткового податку для аптеки, використовуючи наступні дані за податковий термін:

а) товарообіг роздрібний — 120000 грн. б) товарообіг оптовий — 85000 грн.

в) сума ПДВ — 40 грн.

г) сума акцизного збору — 35 грн. д) закупки товару — 15000 грн.

е) залишок товару на 1.01 — 36000 грн. є) залишок товару на 31.03 — 33000 грн.

ж) витрати аптеки (без амортизації) — 47150 грн. з) амортизаційні відрахування — 750 грн.

10.Складіть перелік облікових документів, які необхідно оформляти суб’єкту малого підприємництва — платнику єдиного податку?

11.У випадку включення до єдиного податку ПДВ, платник єдиного податку сплачує його суму за ставкою:

а) 6%; б) 10%.

12. Якщо платник єдиного податку — фізична особа — використовує найманих працівників, то ставка єдиного податку збільшується на кожного працівника на:

а) 25%; б) 50%; в) 75%; г) 100%.

119

Розділ ІІ ОРГАНІЗАЦІЯ СИСТЕМИ ОБЛІКУ

ТА ЗВІТНОСТІ В АПТЕКАХ

ІФАРМАЦЕВТИЧНИХ ФІРМАХ

Уперіод незалежності України господарський облік і звітність зазнали суттєвих трансформацій, які були викликані необхідністю відходу від існуючої системи обліку, орієнтованої на вимоги централізованої планово-адміністративної економіки (централізовані бухгалтерії

ваптечній мережі) та необхідністю відповідати вимогам ринкових відносин, існуванню різноманітних форм власності. Гармонізація національної системи обліку здійснюється на підставі міжнародних вимог, передусім до фінансової звітності, оскільки вони віддзеркалюють умови ринкової економіки, мають міжнародне визнання, сформувались на засадах компромісу систем обліку, що застосовуються в країнах з розвиненою ринковою економікою, дають можливість забезпечити більше зіставлення обліково-звітної інформації, представниками якої є українські та зарубіжні підприємства і організації.

Головним завданням трансформації національної системи обліку і звітності є приведення всіх видів обліку і, перш за все, бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність до реалій ринкової економіки та міжнародних стандартів.

2.1.Значення законодавчого і нормативного регулювання в системі обліку та звітності підприємств.

Положення (стандарти) бухгалтерського обліку

Зсічня 2000 року набрав чинності Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (надалі — Закон). Це перший такий Закон, значення якого важко переоцінити, оскільки вказане питання не було врегульовано законодавчо. Чинність Закону поширюється на всіх юридичних осіб, які створені згідно з законодавством, незалежно від їх організаційно-пра- вової форми та форми власності, включаючи представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності.

Збоку держави встановлюються правила і процедури обробки інформації та складання фінансової звітності для зовнішніх користувачів (органів державного управління та ін.).

120