ОЕФ

331,2 + (13,8 2) = 358, 6 грн.

або

331,2 + 13,8 =345 грн. + один день додаткової відпустки.

Оплата понаднормової роботи здійснюється у подвійному розмірі від погодинної ставки.

Приклад 5

Провізор Волошко Ю.Д. за наказом по аптеці після робочої зміни працювала ще 4 години, бюджет робочого часу за місяць становив 144 години, місячна ставка 360 грн. За роботу в позаурочний час буде сплачено 20 грн.

а) погодинна ставка: 360 : 144 = 2,50 грн.; б) оплата понаднормового часу: 2,50 · 4 · 2 = 20 грн.

Доплата за роботу в нічні часи повинна здійснюватись у межах 20–40% від погодинної тарифної ставки. Остаточний відсоток регулюється колективним договором або галузевими нормативами.

Приклад 6

Провізор Волошко Ю.Д. працювала в нічну зміну з 22.00 години до 6.00 ранку (8 годин). Фармацевтичним працівникам доплата встановлена в розмірі 35%. У даному випадку вона становитиме:

2,50 · 8 · 0,35 = 7 грн.

Погодинна

ставка

Преміальні за виконання плану нараховуються в межах Фонду заробітної платні, скоригованого на відсоток перевиконання плану, і розподіляються згідно з положеннями колективного договору.

Виплати допомоги за соціальним страхуванням

Джерелом соціального захисту працівників є Фонд соціального страхування, з якого здійснюються виплати працівникам у разі хвороби, декретної відпустки та у разі надання різних видів соціальної допомоги. Але згідно з Законом № 2213 допомога за тимчасовою непрацездатністю (за винятком травм на підприємстві) сплачується Фондом соціального страхування, починаючи з 6-го дня непрацездатності за весь період до видужання або до встановлення інвалідності.

Установлено, що допомога через тимчасову непрацездатність працівників обчислюється, виходячи з страхового стажу, який практично дорівнює загальному трудовому стажу, і надається у розмірі:

100%, коли стаж 8 і більше років; 80% — стаж від 5 до 8 років; 60% — стаж до 5 років.

Незалежно від стажу 100% сплачується певній категорії громадян згідно зі ст. 37 Закону України № 2240 (трудове каліцтво, професійне захворювання, постраждалі внаслідок Чорнобильської катастрофи та ін.).

При нарахуванні суми виплати за листком непрацездатності виходять із середньоденного заробітку останніх шести місяців, що пе-

241

редують хворобі, і кількості днів непрацездатності. Якщо страховий випадок настав у перший день роботи, оплата визначається, виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу).

Приклад 7

Провізор Фролова Г.М. хворіла 7 днів з 10 по 18 жовтня. У складі перших п’яти календарних днів — два вихідних. Необхідно брати до уваги максимальний розмір заробітної платні, що підлягає оподаткуванню, з якого сплачуються страхові внески у фонди загальнообов’язкового державного соціального страхування. Сукупний заробіток шести попередніх місяців (розрахунковий період квітень-вересень) і кількість робочих днів становили 1296 грн. і 108 робочих днів відповідно, стаж роботи — 7 років. Сума, нарахована до сплати, становить

1296 7 0,8 = 89,6 грн.,

108

ут. ч. за рахунок коштів підприємства 38,4 грн. (16 7 0,8). За графіком роботи Фролова

ускладі перших п’яти календарних днів хвороби мала 2 вихідні.

Листок непрацездатності через вагітність і пологи сплачується також виходячи із середньоденного заробітку за останні 6 місяців перед відпусткою і кількості днів непрацездатності (126 календарних днів). У випадку ускладнень або народження більше однієї дитини надається 140 днів відпустки, а жінкам, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, — 180 днів.

Сума, нарахована за листами тимчасової непрацездатності через вагітність, сплачується, починаючи з першого дня тимчасової непрацездатності за рахунок Фонду соціального страхування в розмірі 100% незалежно від стажу роботи і не підлягає оподаткуванню.

3.5.5. Оподаткування доходів громадян

До обов’язкових видів утримання з сукупного доходу громадян належать такі: прибутковий податок, відрахування до Пенсійного фонду, Фонду обов’язкового соціального страхування і Фонду сприяння зайнятості. Об’єктом оподаткування є фактичні доходи від праці, які включають основну і додаткову заробітну платню, інші види заохочень і виплат, у т. ч. в натуральній формі. Громадяни, що користуються пільгами в законодавчому порядку, звільняються від сплати податків повністю або частково.

31 січня 2004 року набрав чинності Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-ІV, за положеннями якого на перехідний період, тобто до 1 січня 2007 р., впроваджується єдина ставка оподаткування доходів — 13%. Надалі — 15%. Вперше оподатковуються грошові призи, відсотки, нараховані на банківські вклади, дивіденди, подарунки тощо.

Новим Законом запроваджено новий механізм надання соціальних пільг для малозабезпечених верств населення та скасовано пільги

242

за професійними ознаками. Соціальні пільги надаватимуться в разі, якщо середньомісячний доход платника податку не перевищуватиме прожиткового мінімуму (в розрахунку на місяць) для працездатної особи у сумі, збільшеній в 1,4 рази.

Розмір податкової соціальної пільги (ПСП) встановлено у відсотках (100%, 150%, 200%) від розміру мінімальної заробітної платні в розрахунку на місяць, затвердженого відповідним законом на 1 січня звітного податкового року. Наприклад, у 2004 р. мінімальна заробітна платня затверджена у сумі 205 грн., відсоток ПСП – 30%, відповідно її сума становить 61,5 грн.

Розміри пільг встановлено для відповідної категорії платників, які мають право на її отримання:

•для будь-якого платника податку у розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платні (за розрахунком на місяць);

•у розмірі, що дорівнює 150% однієї мінімальної заробітної платні для платника податку, який:

а) є самотньою матір’ю або батьком (опікуном) на кожну дитину віком до 18 років;

б)утримуєдитину(інвалідаІабоІІгрупи)вікомдо18років— у розрахунку на кожну дитину;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років — у розрахунку на кожну дитину;

г) є вдівцем або вдовою; д) є особою віднесеною Законом до категорії осіб, які пост-

раждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи; е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом,

військовим службовцем строкової служби; є) є інвалідом І або ІІ групи, в тому числі з дитинства;

ж) громадянином, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність;

•у розмірі, що дорівнює 200% однієї мінімальної заробітної платні — для платника податку, який є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави; учасником бойових дій у Другій світовій війні; працівникам тилу, що мають відповідні державні відзнаки; реабілітованим колишнім в’язням конц-

таборів та ін.

База для нарахування прибуткового податку

Нарахування суми заробітної платні зменшується на суму внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страху-

243

вання (у т. ч. і внески до Пенсійного фонду), які утримуються з прибутків робітників.

–Сума ПСП, якщо робітник має право на її отримання.

Податковим агентом є роботодавець.

1Відрахування внесків у соціальні фонди:

Заробітна платня фармацевта становить — 450,00 грн.

1Відрахування внесків у соціальні фонди:

За вимогами прикінцевих положень Закону на перехідний період податкові соціальні пільги встановлюються у таких розмірах:

у 2004 р. — 30% суми податкової пільги, у 2005 р. — 50%; 2006 р. — 80% і в 2007 р. —100%. Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу за місцем отримання платником основного прибутку (що зазначений у трудовій книжці).

244

Відрахування від фонду заробітної плати підприємства

Суб’єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності зобов’язані здійснювати щомісячні відрахування від фонду оплатипрацідоПенсійногофонду,ФондуліквідаціїнаслідківЧорнобильської катастрофи і соціального захисту населення, Фонду на обов’язкове соціальне страхування, Фонду сприяння зайнятості населення. Ставка відрахувань установлюється Верховною Радою України.

3.5.6. Порядок обліку виплати заробітної платні

Відповідальність за організацію обліку і виплати заробітної платні в аптеках несуть бухгалтер і завідувач. Контроль за використанням Фонду заробітної платні здійснюють фінансові органи Державного банку в установленому порядку.

Виплати основної та додаткової заробітної платні штатних і позаштатних працівників відносять до статті витрат «Витрати на оплату праці» типового положення про склад витрат обігу. Ця стаття складає до 70% загальних витрат обігу.

Нарахування і виплата заробітної платні здійснюється двічі на місяць за затвердженим графіком. Основою для нарахування різних видів виплат є табель обліку робочого часу (Додаток 21).

За першу половину місяця сплачується аванс, який становить 40–50% від суми окладу. Для остаточного розрахунку з працівниками складається розрахунково-платіжна відомість (Додаток 22). У цій відомості разом підлягають обліку всі види виплат і всі види нарахувань, що утримуються із сукупного заробітку, і зазначається сума, яку має отримати працівник.

Платіжна відомість і розрахунково-платіжна відомість, підписані бухгалтером і завідувачем, є підставою для отримання грошей у банку, що оформляється прибутковим касовим ордером.

При отриманні заробітної платні у цих відомостях ставлять підписи особи, що отримують відповідні суми. На підставі цих документів оформляється прибутковий касовий ордер.

3.5.7. Відображення операцій з розрахунку й виплат заробітної платні в бухгалтерському обліку

Основні проводки щодо відображення операцій, пов’язаних з нарахуванням/виплатою заробітної платні, а також сумами нарахувань і утримань податків і обов’язкових зборів, наведені в таблиці 3.20.

245

Таблиця 3.20

Відображення розрахунків з оплати праці у бухгалтерському обліку

246

Контрольні питання

1.Перерахуйте форми та системи оплати праці, поясніть їх суть.

2.Обґрунтуйте доцільність вибору погодинної форми оплати праці в аптечних підприємствах (установах) та відрядної – на фармацевтичних підприємствах для оплати праці виробничого персоналу.

3.В яких умовах можливе застосування акордної оплати праці?

4.Поясніть стимулюючу роль преміальної та прогресивної систем оплати праці.

5.Перечисліть які види виплат відносять до: а) основної заробітної платні; б) додаткової заробітної платні.

6.Наведіть формули розрахунку середньоспискової чисельності та продуктивності праці в аптеках.

7.Вкажіть фактори, які впливають на заробітну плату: а) адміністративно-управлінського персоналу; б) виробничого персоналу.

8.Поясніть порядок обліку праці в аптеках.

9.Перелічіть первинні документи, які необхідно додати до табеля обліку робочого часу при наявності руху кадрів і відсутності робітників з поважних причин.

10.Який порядок обліку заробітної платні?

11.Перелічіть види обов’язкових утримань із заробітної платні працівника. Поясніть порядок утримання прибуткового податку.

12.В які фонди підприємство проводить обов’язкові відрахування від Фонду заробітної платні? Яке призначення цих фондів?

247

Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань

1.Нарахувати виплату за посадовими окладами:

а) заступнику завідуючого аптеки ІІ групи по оплаті праці, що має вищу освіту, І кваліфікаційну категорію і відпрацював повний місяць; б) заступнику зав. відділом безрецептурного відпуску з се-

редньою освітою і вищою категорією, що відпрацював 20 днів

з25 робочих днів місяця.

2.Здійснити нарахування по оплаті листка непрацездатності за умов, що робітник хворів 8 днів, заробіток шести попередніх місяців становив 2205 грн., а кількість робочих днів 147, загальний трудовий стаж — 4 роки.

3.Провести обчислення відпускних працівнику за умов, що середньорічний заробіток становив 4970 грн., кількість святкових днів у розрахунковому періоді — 10, тривалість відпустки 31 день.

4.Провести нарахування за роботу в святковий день, враховуючи, що провізор вищої категорії відпрацював:

а) святковий день у нормі робочого часу місяця; б) понад норму робочого часу місяця.

5.Провести відрахування із заробітної платні працівників, яким проведено нарахування за умовами пунктів 1 і 3 завдання.

6.Визначити Фонд заробітної платні і суму преміальних за умов, що фактичний товарообіг збільшився на 2% порівняно

зплановим, плановий товарообіг становив 585 тис. грн., а рівень Фонду заробітної платні — 40%, у тому числі 10% преміальних, кількість працівників не змінилася.

3.6.Облік витрат аптек і фармацевтичних фірм

Зметою забезпечення єдиного підходу до складу і класифікації витрат підприємств торгівлі, до яких належать також і аптеки, наказом Міністерства економіки та з питань Європейської інтеграції в Україні від 22.05.2002 р. № 145 були затверджені «Методичні рекомендації

зформування складу витрат та порядку їх планування у торговельній діяльності». Вказані Методичні рекомендації розроблялись у відповідності до пункту 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та ПКМ України від 28.10.1998 р. № 1706

«Про затвердження Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів».

248

Вказані Методичні рекомендації визначають склад поточних витрат торговельної діяльності та порядок їх планування на підприємствах усіх форм власності незалежно від організаційно-правових норм господарювання та мають рекомендаційних характер. Норми рекомендацій базуються на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (П(С)БО).

До складу витрат торговельної діяльності належать витрати підприємств, що здійснюють таку діяльність, яка виникає в процесі руху товарів. Згідно з Методичними рекомендаціями поточні витрати підприємства торгівлі — це відбиття живої праці на здійснення поточної торговельно-виробничої діяльності, що за натурально-речовим складом становлять спожиту частину матеріальних, нематеріальних трудових та фінансових ресурсів.

До складу поточних витрат аптек, фармацевтичних фірм входять витрати обігу.

Витрати обігу — один з основних економічних показників торго- вельно-фінансової діяльності аптек і фармацевтичних фірм, необхідний для нормального виконання задач діяльності і функціонування самої установи. Характеристика, аналіз економічного показника «витрати обігу» наведені у першому розділі посібника.

Витрати обігу згідно з Методичними рекомендаціями включають:

•операційні витрати;

•транспортно-заготівельні витрати, що припадають на реалізовані товари;

•відсотки за кредит, що відносяться до витрат фінансової діяльності.

Вобліку та плануванні поточних витрат торговельної діяльності поточні витрати класифікують за видами діяльності, економічним змістом та підгалузями торгівлі (рис. 3.9).

Вобліку склад витрат операційної діяльності за економічними елементами визначають за витратами, які не включаються до собівартості реалізованої продукції у відповідності до П(С)БО 16 «Витрати». Так, витрати операційної діяльності класифікуються за економічними елементами на:

— матеріальні витрати;

— витрати на оплату праці;

— відрахування на соціальні заходи;

— амортизація;

— інші операційні витрати.

249

Рис. 3.9. Класифікація поточних витрат торговельної діяльності в обліку та плануванні