ОЕФ

Таким чином, прибуток, який не був використаний протягом року, у кінці року повинен бути розподілений. Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має 3 субрахунки, які використовуються залежно від фінансової ситуації підприємства:

—441 «Прибуток нерозподілений» — на ньому відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

—442 «Непокриті збитки» — фіксуються збитки, деякі з них потім списують за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового капіталу.

—443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — відображається розподілення прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування у резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Контрольні питання

1.Який показник є основним джерелом формування доходу аптеки (фармацевтичної фірми)?

2.Як формуються та розраховуються торгові накладення?

3.Які групи доходів виділяють у бухгалтерському обліку?

4. Дайте характеристику економічного показника прибуток

у відповідності з П(С)БО 15 «Доход».

5.На якому рахунку проводиться облік фінансових результатів і як по ньому визначається результат основної діяльності?

6.Як здійснюється бухгалтерський облік фінансових результатів? Наведіть приклади господарських операцій з їх відображенням на рахунках бухгалтерського обліку.

7.Як використовується нерозподілений прибуток і на яких бухгалтерських рахунках відображається його використання?

Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань

1.Визначте, які показники використовуються для розрахунку суми торгових накладень в реалізованому товарі:

а) товарообіг в роздрібних цінах; б) товарообіг у цінах придбання; в) сума витрат;

г) прибуток від позареалізаційних операцій.

261

2.Як визначається прибуток від реалізації:

а) різниця між сумою реалізованих торгових накладень та сумою витрат; б) різниця між скоригованими валовими доходами та валовими витратами;

в) різниця між сумою реалізації та сумою витрат.

3.За наведеними даними бухгалтерського обліку (таблиця) розрахуйте фінансовий результат від основної діяльності (прибуток/збиток).

Рахунок 791 «Результат основної діяльності»

4. Визначений у попередньому завданні результат від основної діяльності спишіть на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» та відобразьте використання прибутку на формування резервного капіталу (рахунок 43 «Резервний капітал»). Вказані господарські операції запишіть у бухгалтерський журнал за такою формою:

Бухгалтерський журнал

3.8.Первинна внутрішньогосподарська звітність аптек

іфармацевтичних фірм

Первинна внутрішньогосподарська звітність аптек всіх форм власності та господарювання зводиться до складання «Товарного звіту» по кожному відділу один раз на 10–30 днів (Додаток 9.3.21) залежно від обсягу робіт. «Товарний звіт» є обов’язковою формою внутрішньогосподарської звітності.

262

Наприкінці місяця (кварталу, року) на підставі узагальнюючих даних «Товарного звіту» та інших облікових форм аптеки державної та комунальної форм власності складають «Звіт про фінансово-гос- подарську діяльність» («Звіт») у двох примірниках (Додаток 9.3.38, форма 72-АП). «Звіт» складається переважно в аптеках з чітким розділенням функцій внутрішньогосподарського та бухгалтерського обліку і він не є обов’язковою формою звітності. Перший примірник «Звіту» та додатків до нього передається в бухгалтерію, а другий — залишається у матеріально відповідальної особи. Перед складанням «Звіту» необхідно зареєструвати всі первинні документи про рух грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, взаєморозрахунків аптеки з постачальниками, покупцями та іншими контрагентами.

«Звіт» являє собою ряд таблиць, які характеризують рух грошових коштів, товару, інших цінностей, а також стан взаєморозрахунків з покупцями, підзвітними особами, бюджетом та позабюджетними фондами. У «Звіті» можна виділити такі розділи:

Перший розділ — «Рух грошових коштів». Він складається з та-

ких таблиць:

1.«Реєстр руху грошових коштів та інкасації торгової виручки»;

2.«Відомість внесеної чи переведеної виручки»;

3.«Розрахунковий рахунок».

Другий розділ — «Рух товарно-матеріальних цінностей» міс-

тить таблиці:

1.«Товарний звіт»;

2.«Оборотна відомість з лікарської рослинної сировини»;

3.«Звіт про рух основних засобів, малоцінного інвентарю та швидкозношуваних предметів»;

4.«Реєстрація роздрібних оборотів»;

5.«Звіт про рух товарів у дрібнороздрібній мережі»;

6.«Звіт про рух палива, будівельних матеріалів».

Третій розділ — «Взаєморозрахунки аптеки з різними організаціями, підзвітними особами, позабюджетними фондами» представ-

лений таблицями:

1.«Реєстр виписаних покупцям (лікувально-профілактичним закладам та іншим організаціям) рахунків-фактур з відпущених за ними з аптеки товарів»;

2.«Оборотна відомість з лицьових рахунків покупців та інших розрахунків»;

3.«Довідка про заробітну платню».

Розглянемо детальніше кожен з названих розділів.

263

Перший розділ. Рух грошових коштів

У«Реєстрі руху грошових коштів та інкасації виручки» відображають підсумкові суми за місяць за прибутковими та видатковими касовими операціями на підставі даних «Касової книги» (Додаток 16). Залишок грошових засобів на кінець робочого дня повинен бути в межах ліміту, встановленого банком конкретно для кожної аптеки. «Відомість внесеної чи переведеної виручки» заповнюється за даними виписок з банку і відображає суми зданої виручки в банк по днях місяця.

Утаблиці «Розрахунковий рахунок» відображаються залишки та рух грошових коштів на поточному рахунку аптеки. До основних прибуткових операцій відносяться: надходження виручки аптеки в банк; перерахунки від оптових покупців (ЛПЗ, медсанчастин, дитсадків та ін.); оплата медикаментів, які були відпущені за безкоштовними та пільговими рецептами. Як витратні операції слід вказати: оплата комунальних послуг, оренду приміщення, закупку товару; виплату заробітної платні, премій; перерахунок коштів організації, якій підпорядковується аптека; розрахунки з бюджетом, позабюджетними фондами

зоподаткування.

Залишок грошових коштів (О2) на розрахунковому рахунку аптеки в кінці звітного періоду визначається за формулою:

О2 = О1 + П – Р,

де О1 — залишок грошей на початок звітного періоду; П — сума прибуткових операцій (надходження коштів); Р — витрата коштів.

Другий розділ. Рух товарно-матеріальних цінностей

Таблиця «Товарний звіт» містить інформацію про рух товару та інших цінностей (тари, допоміжних матеріалів, ЛРС, палива та ін.).

У прибутковій частині відображаються залишки на початок звітного періоду за всіма обліковими групами. Для товару — в роздрібних та оптових цінах, допоміжних матеріалів – за цінами придбання (собівартість), ЛРС — заготівельними цінами, багатооборотну тару — за середньообліковою ціною, інших цінностей — за цінами собівартості. На підставі даних форм первинного обліку до «Товарного звіту» у хронологічній послідовності включаються усі прибуткові операції по товарно-матеріальних цінностях (рис. 3.11). До прибуткових операцій

зоблікової групи товар відносять:

•надходження товару від постачальників;

•переведення у товар з інших облікових груп (допоміжні матеріали, ЛРС);

264

•дооцінка по лабораторно-фасувальних роботах;

•суму тарифів за виготовлення екстемпоральної рецептури та внурішньоаптечних заготовок;

•оприбуткування суми залишків товарів, виявлених при інвентаризації чи при надходженні товару від постачальників.

Увитратній частині «Товарного звіту» повинні відображатись усі господарські операції по витратах товарно-матеріальних цінностей (рис. 3.12). По групі «Товар» — це реалізація за готівковий та безготівковий розрахунок (роздрібний та оптовий товарообіг відповідно) та документовані витрати. Для заповнення даних по роздрібній реалізації товару використовують дані «Товарних звітів» відділів аптек, аптечних кіосків та пунктів. Оптова реалізація товару відображається на підставі даних «Зведених реєстрів» (пільгова та безкоштовна рецептура), «Оборотної відомості за лицьовими рахунками виписаних рахунків-фактур» (відпуск товарів лікарням та іншим організаціям).

До документованих витрат відносять списання товару при:

•наданні першої долікарської допомоги (документ, який використовується при цьому «Довідка про списання медикаментів на надання першої долікарської допомоги»);

•проведені господарських робіт в аптеці («Акт про списання товару на господарські потреби»);

•уцінці по лабораторно-фасувальних роботах («Довідка про дооцінку та уцінення при проведенні лабораторно-фасуваль- них робіт»);

•переоцінці товару в бік зменшення вартості («Акт про переоцінку товару»);

•пошкодженні товару («Акт про списання товару, який став непридатним для використання»);

•вилученні лікарських форм індивідуального приготування на аналіз в контрольно-аналітичну лабораторію («Акт про вилучення ліків на аналіз в контрольно-аналітичну лабораторію»);

•проведенні інвентаризації — списуються нараховані за нормами природні втрати («Акт результатів інвентаризації»);

•переведенні товару в інші облікові групи («Акт про переведення товару»).

266

Дані по роздрібній та оптовій реалізації товару заносяться за роздрібними цінами, а документовані витрати — за роздрібними та оптовими цінами. Витратні операції з іншими цінностями відображаються в цінах їх обліку. Характеристика операцій та облік руху інших цінностей наведена у підрозділі 3.1.4 цього розділу посібника. Для визначення реалізованих торгових накладень, які формують доход аптеки, ірозрахункузалишківтоварівіснуєдекількаметодик.Розглянемоодну з них. Вона заснована на припущенні, що рівень торгових накладень, який склався в залишку товару та приходу буде зберігатись і в реалізованому товарі. Розрахунок реалізованих торговельних накладень у проданому товарі проводиться методом середнього рівня торгових накладень. Рівень торгових накладень розраховують за формулою:

Припустимо, в аптеці з товарно-матеріальних цінностей було здійснено 20 господарських операцій (таблиця 3.26). За змістом вони відображаються у відповідних графах «Товарного звіту» (таблиця 3.27). Підраховуються суми прибуткових та вибуткових операцій за всіма обліковими групами. У нашому випадку вони склали, вибуткові операції:

Таблиця 3.26

Вихідні дані* для складання «Товарного звіту» (ІІ розділ «Звіту») та розрахунку реалізованих товарних накладень

268

* При розрахунках взяти до уваги, що на початку місяця числилось товару за роздрібними цінами на суму 520000,0 грн., а за оптовими — 370000,0 грн., лікарської рослинної сировини — 60,0 грн., допоміжних матеріалів 80,0 грн., тари — 100,0 грн.

269

Таблиця 3.27

Приклад заповнення «Товарного звіту» (II розділ «Звіту») згідно з переліком господарських операцій, відображених у таблиці 3.26

Прибуткова частина

* Цифри, що виділені жирним шрифтом, розраховуються додатково (див. розділ 3.8)

270