ОЕФ

Продовження таблиці 3.27

Витратна частина

* Цифри, що виділені жирним шрифтом, розраховуються додатково (див. розділ 3.8)

271

—товар за роздрібною вартістю 650530 грн. і за оптовою

450130,0 грн.;

—тара — 150 грн.

—допоміжні матеріали — 85 грн.;

—лікарська рослинна сировина — 40 грн.

Сума витратних операцій за обліковою групою товар склала 650231 грн. (роздрібні ціни), допоміжними матеріалами — 110 грн., лікарською рослинною сировиною — 15 грн. З тари вибуткових операцій не здійснювалось. Таким чином, залишок на кінець місяця за всіма обліковими групами в аптеці склав:

Товар за роздрібними цінами = 520000 грн. + 650530 грн. – 650231 грн. = 520299 грн.

Тара = 100 грн. + 150 грн. – 0 грн. = 250 грн.

Допоміжні матеріали = 80 грн. + 85 грн. – 110 грн. = 55 грн.

Лікарська рослинна сировина = 60 грн. +40 грн. – 15 грн. = 85 грн.

Середній рівень торгових накладень (Рторг/накл.), виходячи з нашого прикладу, складає:

Рівень торг. накладень за січень(%) = 150000 + 200400 100% = 29,94% 520000 + 650530

Сума реалізованих торгових накладень за місяць, таким чином буде дорівнювати:

Загальний т/об в роздр. цінах Уторг./накладень(%)= 650180 грн. 29,94 % = 194664,0 грн. 100%

Торгові накладення на залишки товару у кінці звітного періоду будуть дорівнювати:

350400 грн. – 194664,0 грн. – 22 грн. = 155714,0 грн.

Залишок товару в оптових цінах (собівартість) за нашими даними склав:

520299 грн. – 155714,0 грн. = 364585,0 грн.

Щоб розрахувати на скільки, в середньому вистачить товару в аптеці, треба залишок на кінець звітного місяця розділити на одноденний обіг товарів у цінах собівартості реалізації товару:

272

Вище наведені розрахунки проводяться у «Відомості розрахунку торгових накладень по аптеці» (таблиця 3.28).

Таблиця 3.28

Відомість розрахунку торгових накладень по аптеці (грн.)

Утаблиці «Оборотна відомість по лікарській рослинній сировині» відображають залишки на початок, надходження, витрати та залишок на кінець місяця ЛРС за найменуваннями.

Таблиця «Звіт про рух основних засобів, малоцінного інвентарю та предметів, які швидко зношуються» містить інформацію про залишки на початок та кінець місяця, надходження та витрати цих облікових груп у хронологічній послідовності.

«Реєстрація роздрібних оборотів» являє собою таблицю, в якій відображаються по днях роздрібний товарообіг за видами: кількість та вартість відпущених екстемпоральних лікарських форм та ГЛЗ за рецептами; виручку дрібнороздрібної мережі (аптечні кіоски і пункти), безрецептурний відпуск. Виділяється окремо сума тарифу за виготовлення екстемпоральної рецептури.

Утаблиці «Звіт про рух товарів у дрібнороздрібній мережі» вказують весь перелік аптечних кіосків та пунктів, їх адреси. По кожному структурному підрозділу у роздрібних цінах відображаються залишки товару на початок місяця, суми прибуткових операцій, виручка, повернення та недостача товару, і залишок на кінець звітного періоду. Він повинен дорівнювати:

О2 = Залишок на початок + Сума приходу – Виручка + Повернення – Недостача.

273

Третій розділ. Взаєморозрахунки аптеки з різними організаціями, підзвітними особами, позабюджетними фондами

Таблиця «Реєстр виписаних покупцям (лікувально-профілак- тичним установам та іншим організаціям) рахунків-фактур за відпущені з аптеки товари» містить у хронологічній послідовності опис усіх рахунків та відображає оптовий товарообіг за видами: сума відпуску екстемпоральних ліків та ГЛЗ, медикаментів в масі (ангро), інших товарів і тари.

«Оборотну відомість по лицьових рахунках, рахунках покупців та інших рахунках» складають за лицьовими рахунками оптових покупців. У цій таблиці відображається стан дебіторської (залишок на користь аптеки) та кредиторської заборгованості (залишок за аптекою) по аптеці в цілому та по кожному покупцю.

У «Довідці по заробітній платні» надають дані за всіма нарахуваннями та утриманнями з заробітної платні працівників аптеки штатного та позаштатного складу (таблиця 3.29).

Таблиця 3.29

Довідка про заробітну платню

Звіт з усіма доданими до нього прибутковими та вибутковими документами підписує завідувач аптеки та працівник обліково-конт- рольної групи.

Якщо аптека знаходиться у підвідомстві, то «Звіт» і додані до нього документи передаються організації, якій підпорядкована аптека, для затвердження в суворо встановлені терміни. На титульному аркуші «Звіту» вказують термін надання і коли його фактично було здано. За своєчасність здачі звітів та достовірність наданої інформації несуть відповідальність завідувач аптеки, головний бухгалтер, виконавці.

274

У випадку необхідності, особи які приймають «Звіт» вносять відповідні виправлення в обидва примірники. Один примірник затвердженого «Звіту» повертають до аптеки. Неприйняті від аптеки та повернуті їй документи відмічаються в кінці «Звіту». Надалі відповідальність за збереження документів, доданих до звіту, покладається на організацію, якій підпорядкована аптека.

В умовах ринкової економіки і при переході до нових форм господарювання до звітності взагалі пред’являються все більш високі вимоги. Об’єктивність, достовірність та вчасність складання первинної господарської звітності має сьогодні важливе економічне значення, бо дозволяє:

•приймати правильні управлінські рішення;

•здійснювати якісну та оперативну інвентаризацію товарноматеріальних цінностей;

•проводити економічний аналіз та планувати основні показники роботи аптеки, фармацевтичної фірми;

•забезпечувати контроль за раціональним використанням ре-

сурсів аптеки.

Крім того, важливо, щоб витрати по веденню та складанню первинної господарської звітності були мінімальними. Для цього в обліку необхідно ширше використовувати сучасну обчислювальну техніку, проводити уніфікацію та стандартизацію форм звітності.

Контрольні питання

1.Наведітьструктуру«Звітупрофінансово-господарськудіяль- ність».

2.Які таблиці «Звіту» відображають рух грошових коштів?

3.Де відображається залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку аптеки в кінці звітного періоду? Як його розрахувати?

4.Які документи використовують при заповненні таблиць І розділу «Звіту»?

5.Вкажіть таблиці ІІ розділу «Звіту».

6.Наведіть основні етапи складання «Товарного звіту»:

6.1.Вкажіть господарські операції, які заносяться в прибуткову частину «Товарного звіту».

6.2.Вкажіть витратні господарські операції по обліковій групі товар.

6.3.Вкажітьвитратнігосподарськіопераціїпоіншихцінностях (тара, допоміжні матеріали, ЛРС та ін.).

275

6.4.Як розраховується сума реалізованих торгових накладень та залишки на кінець звітного періоду за товарно-ма- теріаль-ними цінностями.

7.Які важливі економічні показники можна розрахувати, використовуючи дані «Товарного звіту».

8.Вкажіть таблиці ІІІ розділу «Звіту».

9.Де відображається дебіторсько-кредиторська заборгованість аптеки? Як її розрахувати?

10.У яких таблицях ІІІ розділу відображають за видами роздрібний та оптовий товарообіг?

11.Які показники відображаються у «Довідці по заробітній платні»?

Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань

1. Складіть «Товарний звіт», використовуючи дані таблиці. При розрахунках вважати, що залишок товару на початок місяця у роздрібних цінах склав 50000 грн., а в оптових 35000 грн.

Вихідні дані для складання «Товарного звіту»

* Заготівельні ціни

2. Визначте, на скільки днів вистачить товару в аптеці, якщо за даними «Звіту» залишок товару на початок місяця у роздрібних цінах склав 140000 грн., надійшло товару на суму 320000 грн. (роздрібні ціни), роздрібний товарообіг склав 250000 грн., а оптова реалізація

276

Розділ IV ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ СУБ’ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦТВА У ФАРМАЦІЇ

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух коштів підприємства. Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів відносно: участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління; оцінкиздатностіпідприємствасвоєчасновиконуватисвоїзобов’язання; забезпеченості зобов’язань; регулювання діяльності.

Фінансова звітність аптек та фармацевтичних фірм поділяється на річну, квартальну та місячну. Річна фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про власний капітал, звіту про рух грошових коштів та додатків до звітів. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складають на кінець останнього дня звітного періоду. Квартальна та річна звітність складається наростаючим підсумком з початку року.

Якісні характеристики фінансової звітності

Доступність — однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації.

Достовірність — відсутність помилок, які можуть впливати на рішення користувачів звітності.

Співставність — забезпечення можливості користувачам порівняти: фінансові звіти підприємства за різні періоди, фінансові звіти різних підприємств. Передумовою співставності є представлення відповідної інформації попереднього періоду та розкриття інформації про облікову політику і її зміни у додатках до фінансової звітності.

Доцільність — наявність інформації впливає на прийняття рішень користувачами, надає можливість вчасно оцінити минулі, сучасні і майбутні події, підтвердити та скоригувати оцінки, зроблені у минулому.

278

Принципи підготовки фінансової звітності

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:

•автономності підприємства, згідно з якою кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відособлена від власників. Тому власне майно і зобов’язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

• безперервності діяльності, яка передбачає оцінку активів

ізобов’язань підприємства, виходячи з того, що його діяльність буде продовжуватись далі;

•періодичності, яка допускає розподілення діяльності підприємства на визначені періоди часу з метою складання фінансової звітності;

•історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх придбання;

•начислення і відповідності доходів і розходів, згідно з якими для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно співставити доходи звітного періоду з розходами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і розходи відображаються в обліку і звітності в момент їх виникнення, незалежно від часу надходження та виплати грошей;

•повного відображення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні і потенційні наслідки операцій подій, що можуть вплинути на рішення;

•послідовності, яка передбачає постійну облікову політику підприємства. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована та представлена у фінансовій звітності;

•обачливості, згідно з якою методи оцінки бухгалтерського обліку повинні попереджувати заниження оцінки зобов’язань і розходів та завищення оцінки активів і доходів підприємства;

•єдиного грошового вимірювача, що передбачає вимірювання

іузагальнення всіх операцій підприємства в його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці;

•перевага змісту над формою, згідно з якою операції повинні підлягати обліку у відповідності з їх суттю, а не тільки виходячи з юридичної форми.

Дані фінансової звітності є основою не тільки для підведення підсумків звітного періоду, а й для прогнозування. Так, інформація

279

про фінансовий стан і результати діяльності підприємства часто використовується для прогнозування його майбутнього фінансового стану, результатів діяльності, здатності вчасно виконувати свої зобов’язання, виплачувати дивіденди. Аналітичні потреби користувачів забезпечуються, враховуючи відповідну структуру фінансових звітів, також надання співставленої інформації за звітний та попередній періоди.

Розкриття інформації у фінансовій звітності

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про:

•підприємство;

•дані звітності та звітний період;

•валюту звітності та одиниці її вимірювання;

•відповідну інформацію відносно звітного та попереднього періоду;

•облікову політику підприємства та її зміни;

•консолідацію фінансових звітів;

•припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

•обмеження відносно володіння активами;

•участь у спільних підприємствах;

•виявлені помилки попередніх років та пов’язані з ними коригування;

•переоцінку статей фінансових звітів;

•іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними стандартами.

Інформація про підприємство, яка розкривається у фінансовій звітності, включає:

•найменування, організаційно-правову форму та місце знаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу офісу);

•короткий опис основної діяльності підприємства;

•назва органу управління, якому підвідомче підприємство;

•середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

Кожний фінансовий звіт повинен відображати дату, на яку приведені його показники або період, який він охоплює.

Підприємство повинне висвітлювати вибрану облікову політику шляхом описання:

1)принципів оцінки статей звітності;

2)методів обліку окремих статей звітності.

280