ОЕФ

Номенклатура статей витрат звичайної та надзвичайної діяльності підприємств торгівлі наведена у таблиці 3.21.

251

* Витрати, що входять до складу витрат операційної діяльності

У зв’язку з введенням П(С)БО розподіл та облік витрат за приведеною номенклатурою статей не носить обов’язкового характеру. Однак, такий облік дає найбільш повне і точне уявлення про фактичні витрати підприємства. Тому, з метою покращення фінансових результатів, керівники аптек проводять аналіз витрат за статтями.

Контроль за витратами в аптеці здійснюється як у грошовому вимірюванні, так і за рівнем. Рівень витрат визначає відсоткове відношення суми витрат до об’єму товарообігу.

Наприклад, сума витрат в аптеці за звітний період склала 35000 грн., товарообіг за цей же період дорівнював 180000 грн.

Отже, рівень витрат дорівнює:

35000 100% = 19,44 грн.

180000

252

В управлінні поточними витратами торговельної діяльності, крім зазначених вище критеріїв, можуть застосовуватись додаткові класифікаційні ознаки, наприклад, за ступенем реагування на зміну обсягів діяльності (умовно-постійні та змінні – див. розділ I посібника); за періодами; за центрами відповідальності чи місцем виникнення, за ступенем однорідності; за можливістю контролю у конкретному структурному підрозділі; за принципами організації управління (рис. 3.10).

П(С)БО 16 «Витрати» визначає основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та їх відображення у фінансовій звітності.

Витратами звітного періоду визнаються господарські операції, які зменшують активи чи збільшують обов’язки, коли вони призводять до зменшення власного капіталу підприємства. У бухгалтерському обліку витрати відображаються одночасно із зменшенням активів чи збільшенням зобов’язань.

Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:

•попередня оплата товарів, робіт, послуг;

•погашення отриманих позик;

•платежі за договорами комісії та ін.

У бухгалтерському обліку торгових підприємств (у тому числі

іаптечних) усі витрати, пов’язані з операційною діяльністю і не включені у собівартість реалізованих товарів, діляться на три групи:

— «Адміністративні витрати» відображаються на рахунку 92 (зарплатня адміністрації; витрати по страхуванню; витрати на службові відрядження адміністрації; орендна плата, комунальні послуги, послуги зв’язку, охорони, аудиторські, юридичні послуги; знос обладнання офісу; знос програмного забезпечення; витрати на ремонт офісу; податки, збори, обов’язкові платежі; витрати на розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку);

— «Витрати на збут» відображаються на рахунку 93 (зарплатня працівників; витрати по страхуванню; витрати на ремонт товарів; знос торгового обладнання; витрати на тару; витрати на забезпечення гарантійних зобов’язань);

— «Інші операційні витрати» — рахунок 94 (витрати на створення резерву сумнівних боргів; втрати від операційних курсових різниць; втрати від знецінення товарів; нестача та псування товарів; економічні санкції (штрафи, пені); витрати на дослідження та розробки; витрати на матеріальну допомогу працівникам).

253

Рис. 3.10. Класифікація поточних витрат торговельної діяльності в управлінні

Крім того, витрати на оплату банківського відсотка за кредит відображаються на рахунку 95 «Фінансові витрати».

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування кредитами, отриманими в результаті випуску облігацій, за фінансовою орендою та інші витрати, пов’язані із залученням позиченого капіталу).

Усі вказані вище рахунки входять до складу рахунків класу 9 «Витрати діяльності».

Малі підприємства повинні вести облік з використанням рахунків класу 8 «Витрати за елементами»:

Рахунок 80 — матеріальні витрати; Рахунок 81 — витрати на оплату праці; Рахунок 82 — витрати на соціальні заходи; Рахунок 83 — витрати на амортизацію; Рахунок 84 — інші витрати.

По закінченні звітного періоду підсумок рахунків 92 і 93 списується на дебет рахунку 79 «Фінансові результати», а витрати за 94 рахунком відшкодовуються з прибутку (див. таблицю 3.23).

Точний облік витрат та правильне їх розподілення за групами дуже важливі, враховуючи їх вплив на фінансові результати діяльності аптек і фармацевтичних фірм.

Контрольні питання

1.Дайте визначення і характеристику економічних показників «поточні витрати» і «витрати обігу».

2.Визначте взаємозв’язок витрат обігу з кінцевим результатом господарсько-фінансової діяльності аптек і фармацевтичних фірм.

3.Перерахуйте склад витрат обігу.

4.За якими критеріями в обліку та плануванні класифікуються поточні витрати?

5.Наведіть класифікацію поточних витрат згідно з видом діяльності.

6.Як витрати операційної діяльності класифікуються в обігу за економічними елементами?

7.Наведіть класифікацію поточних витрат торговельної діяльності, що використовується в управлінні витратами.

8.Що визначає П(С)БО 16 «Витрати»? Дайте визначення витрат звітного періоду згідно з П(С)БО 16 «Витрати».

255

9.На яких бухгалтерських рахунках відображаються «Адміністративні витрати», «Витрати на збут», «Інші операційні витрати»?

10.Якими бухгалтерськими рахунками користуються бухгалтери малих підприємств для відображення господарських операцій з витрат?

Завдання для самостійної роботи та самокорекції знань

1.До якого виду витрат відносяться транспортні витрати: а) умовно-постійні; б) амортизаційні; в) змінні;

г) витрати подвійного призначення.

2.Які з вказаних витрат відносять на витрати аптеки: а) вартість закупленого товару; б) витрати на оренду приміщень;

в) списання товарів на господарські потреби; г) витрати на оплату праці персоналу аптеки.

3.Як впливає на рівень витрат обігу суттєве збільшення товарообігу:

а) рівень витрат на змінюється; б) рівень витрат зменшиться; в) рівень витрат збільшиться.

3.7.Облік доходів та фінансових результатів діяльності аптеки (фармацевтичної фірми)

Джерелом отримання доходу, необхідного для відшкодування витрат і забезпечення рентабельності підприємства, є торгові накладення. Їх економічна характеристика та аналіз наведені у першому розділі посібника.

Торгові накладення формуються двома способами:

—торгова націнка на оптову ціну;

—торгова знижка з роздрібної ціни.

Сума торгових накладень при надходженні товару визначається за товарно-транспортними накладними. Розрахунок суми торгових накладень у реалізованому товарі ускладнений тим, що реалізація у звітних документах відображається тільки у роздрібних цінах, тому сума визначається з використанням рівня торгових накладень (дивись розділ І).

П(С)БО 15 «Доход» визначає методи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства і її відображення у фінансовій звітності.

256

Увідповідності з П(С)БО 15 доход признається при збільшенні активів чи зменшенні зобов’язань, якщо при цьому збільшується власний капітал.

Убухгалтерському обліку виділяють такі групи доходів:

—доход (виручка) від реалізації продукції;

—інші операційні доходи;

—фінансові доходи;

—надзвичайні доходи.

У таблиці 3.22 наведені групи та склад доходів, а також бухгалтерські рахунки, на яких вони відображаються.

Таблиця 3.22

Групи та склад доходів і їх відображення на бухгалтерських рахунках

257

В аптечній системі, як і в інших галузях, фінансовим результатом являється прибуток — показник економічної ефективності роботи підприємства (економічна характеристика, види, аналіз показника «прибуток» наведено у першому розділі).

«Звіт про фінансові результати» (Додаток 24) на різноманітних стадіях виділяє декілька видів прибутку:

—фінансовий результат від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (торгових накладень), іншого операційного доходу, витрат адміністративних, витрат на збут та інших операційних витрат;

—фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку від операційної діяльності, фінансових, інших доходів, фінансових та інших витрат;

—прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку;

—чистий прибуток визначається як алгебраїчна сума прибутку від звичайної діяльності, надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податку з надзвичайного прибутку.

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться на рахунку 79 «Фінансові результати». За кредитом цього рахунку відображаються доходи по дебету — збитки. Сальдо по кредиту показує суму прибутку підприємства, а по дебету — розмір збитків

(таблиця 3.23).

Рахунок 79 «Фінансові результати» має декілька субрахунків. Облік результатів операційної (торгової) діяльності аптек ведеться на субрахунку 791 «Результат основної діяльності».

258

Розглянемо на прикладі порядок визначення фінансового результату від основної діяльності за рахунком 791 «Результат основної діяльності».

Таблиця 3.23

Відображення фінансових результатів від основної діяльності у бухгалтерських рахунках

Рахунок 79 «Фінансові результати» має кілька субрахунків. Облік результатів операційної (торгової) діяльності аптек проводиться на субрахунку 791 «Результат основної діяльності».

Розглянемо на прикладі порядок визначення фінансового результату від основної діяльності за рахунком 791 «Результат основної діяльності» (таблиця 3.24).

Враховуючи вказані вище господарські операції, розрахуємо податок на прибуток аптеки (фармацевтичної фірми).

259

Податок, який визначається за даними бухгалтерського обліку (94 грн.), підлягає нарахуванню в обліку, але він може відрізнятися від податку, розрахованого за податковою декларацією і який перераховується до бюджету.

За записами на рахунку 791 утворилось кредитове сальдо у сумі 281 грн., що означає прибуток від основної діяльності за звітний період.

У кінці року сальдо рахунку 791 списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», а точніше на його субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений», що представлено у таблиці 3.25.

Таблиця 3.25

Відображення формування та використання нерозподіленого прибутку в бухгалтерських рахунках

260