Тема: Бухгалтерская отчетность организации.

Вопросы к теме:

1. Состав бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность является завершающим этапом учетной работы.

По периодичности: квартальная, полугодовая, 9 мес., год.

Порядок составления отчетности установлен следующими нормативными документами:

*ПБУ №4 от 99г. «Бухгалтерская отчетность»;

*приказ Министерства финансов России от 13.01.00г. за №4Н;

*положение «По ведению бухгалтерского учета и отчетности» за №34Н от 29.07.98г.

Квартальная отчетность состоит из 2-х форм:

ф.№1 «Бухгалтерский баланс»,

ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме этих форм предприятие имеет право в квартальную отчетность включить:

*пояснительную записку;

*отчет о движении денежных средств и другие.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

ф.№1 «Бухгалтерский баланс»

ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»

ф.№3 «Отчет о движении капитала»

ф.№4 «Отчет о движении ценных средств»

ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

«Пояснительная записка»

«Итоговая часть аудиторского заключения»

В «Пояснительной записке» может быть проведена оценка условий активности организации, в которой объясняется широта рынков сбыта продукции (известность у клиентов), степень выполнения плана, темпы роста, эффективность использования материальных ресурсов.

2. Общие требования

Требования к информационной формулируемой бухгалтерской отчетности ФЗ «о бухгалтерском учете». Эти требования следующие:

• В бухгалтерском учете отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный пе6риод;

• Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического у4чета и результатов инвентаризации имущества, обязательств;

• Бухгалтерская отчетность составляется в валюте России (в т.р. или млн.руб.);

• Бухгалтерская отчетность составляется по типовым формам, которые утверждены Министерством финансов;

• Организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе отчетности составляют, представляют итоговую часть аудиторского заключения;

• Исправление отчетных данных после утверждения годовых отчетов производятся за отчетный период, в котором обнаружены ошибки.

Дополнительными требованиями являются:

• Достоверность отчетности;

• Полнота данных;

• Нейтральность;

• Целостность;

• Последовательность;

• Требования сопоставимости;

• Соблюдение отчетного периода;

• Требования правильного оформления (отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером).

3. Инвентаризация

Бухгалтерское наблюдение за состоянием и движением хозяйственных средств осуществляется с помощью документации, однако возможны расхождения учетных записей с фактическими остатками средств для обеспечения реальностей показателей, для контроля за сохранностью средств используется элемент бухгалтерского учета – инвентаризация.

Инвентаризацией называется установление фактического наличия средств, их источников путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

Инвентаризация имеет большое значение, т.к. является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, со своевременным обнаружением расхождений между фактическими и учетными данными, с соблюдением финансовой дисциплины и правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Правила проведения инвентаризации определены в ФЗ «о бухгалтерском учете» и методическими указаниями «По инвентаризации имущества и обязательств».

Основными целями инвентаризации являются:

• Контроль за сохранностью имущества;

• Проверка условий и порядка хранения товара;

• Выявление залежавшихся, устаревших товаров;

• Проверка правильности данных текущего учета, выявление допущенных ошибок;

• Контроль за соблюдением принципа материальной ответственности;

• Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и на счетах бухгалтерского учета.

Количество инвентаризации, дата их проведения перечень имущества и финансовых обязательств устанавливаются руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

• При смене МОЛ;

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• При передаче имущества в аренду;

• В случае стихийных бедствий;

• При ликвидации организации.

Основными причинами проведения инвентаризации является:

• Выявление возможных ошибок в учете;

• Недоверие к МОЛ;

• Кражи, злоупотребления;

• Изменение физических свойств ТМЦ;

• Стихийные бедствия;

• Проведение аудиторских проверок;

• По требованию судебно-следственных органов.

Виды инвентаризации:

• По объему:

*Полные – охватывают все виды средств, проводятся при ревизии аудиторской проверки и перед составлением годового отчета на 1 октября каждого года;

*Частичные – охватывают часть средств.

• По методу проведения:

*Выборочные – ценности проверяются по выбору;

*Структурные – проводятся во всех структурных подразделениях предприятия.

• По назначению:

*Плановые – проводятся по графику утвержденному руководителем;

*Внеплановые – проводятся внезапно, в силу сложившихся обстоятельств;

*Повторная – проводится в случае, если возникает сомнение в объективности, качестве и достоверности проведенной инвентаризации;

*Контрольные – проводятся до открытия склада, отдела, где на кануне проводилась инвентаризация.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в состав комиссии включаются представители администрации, бухгалтер, экономист, работники внутреннего аудита и МОЛ. Для проведения инвентаризации руководитель утверждает приказ, где указываются все члены комиссии, дата проведения, время, подразделение.

Результаты инвентаризации признаются не действительными, если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии.

До начала инвентаризации, МОЛ, обязано предоставить в комиссию все документы и отчеты, председатель комиссии документы визирует.

Перед проведением ревизии, МОЛ, дает расписку, что к началу инвентаризации все ценности оприходованы, выбывшие списаны в расход, а документы переданы в комиссию или в бухгалтерию.

Комиссия должна точно и последовательно проверить фактические остатки во всех подразделениях и складах путем подсчета, взвешивания, обмера, затем оформить документы на проведение инвентаризации, если инвентаризация проводиться несколько дней, то помещение должно быть опечатано.

Руководитель организации для проведения инвентаризации издает приказ, в котором отражаются дата, место проведения, состав комиссии, что подлежит инвентаризации, время начала проведения и окончания, причины инвентаризации и в какие сроки необходимо сдать в бухгалтерию материалы по инвентаризации. Приказ регистрируется в «Книге контроля» за выполнением приказов, в книге заполняются те же реквизиты, что и в приказе. Имеется графа, где отражается результат ревизии (недостача, излишки), так же имеется примечание, где руководитель отмечает о принятии мер по ликвидации результатов.

Сведения о фактическом наличии имущества записывается в инвентаризационные описи или акты в 2-х экземплярах. В описи имеется расписка МОЛ, где он дает согласие о результатах инвентаризации.

В описях отражаются следующие данные: наименование материалов, объектов и др. ценностей, их количество, единица измерения и отличительные признаки (цвет, размер, сорт, артикул). Описи подписывают на каждой странице, просчитывают количество и делают таксировку. В конце описи делается отметка о проверки цен, таксировки и подсчете итогов, подписывают все члены комиссии и МОЛ.

Арендованные или находящиеся на ответственном хранении ценности проверяются отдельно и описи составляются отдельно от общей.

Контрольная проверка оформляется актом, в акте указывают, где проводилась проверка, члены комиссии, дата и результаты проверки.

Если во время проверки выявлены отклонения (недостатки, излишки), то составляют сличительные ведомости, в них отражают результаты инвентаризации и показывают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач ТМЦ в ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результатами инвентаризации являются излишки и недостачи. Излишки ТМЦ подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации.

Например, в результате инвентаризации выявлен излишек товаров, при этом будет сделана запись Д41К91-1. Недостачи могут быть в приделах норм естественной убыли и недостачи сверх норм. Убыль ценностей в приделах норм списывают на затраты производства – на сч.20 или сч.44.

Например, недостача товаров на складе организации в пределах норм составила 20т.р. При этом будет сделана запись:

1. на общую сумму недостачи списывается с 41счета, через 94 счет. Недостача и порча ценностей. К41Д94 – 20т.р.

2. сумма недостачи списывается на затраты производства. Д20К94 – 20т.р.

Недостача сверх норм относится на виновных лиц. Например, МОЛ по решению руководителя обязано оплатить сумму недостачи, либо путем удержания из заработной платы, либо внесение наличных денег в кассу.

Д94К41 – списание товаров

К94Д73-2 – возмещение ущерба

К73-2Д50 – в кассу

К73-2Д70 – из заработной платы

Если в результате инвентаризации виновное лицо не выявлено, то по решению руководителя сумма недостачи списывается, либо за счет общехозяйственных расходов (сч.26), либо за счет прибыли (сч.91).