6.Учет выбытия финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций.

Учет продажи ценных бумаг осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По Д – величина фактической балансовой стоимости ценных бумаг Д91-2К58. По К – отражают выручку от продажи ценных бумаг и определяют на сч. 91 путем сопоставления оборотов, разницу которую списывают на счет 99.

Д91-2К58 – фактическая стоимость ценных бумаг,

Д51К91-1 – выручка.

Если Д91<К91 – прибыль,

Если Д91>К91 – убыток.

Поступление дивидендов и процентов по операции связанных с финансовыми вложениями отражают записью К91-1Д51.

Пример: Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30шт. на 60т.р. с целью перепродажи.

1. Операции по приобретению

Д58К76 – 60т.р.

Д76К58 – 60т.р.

2. Поступила выручка от продажи по отпускной цене

Д51К91-1 – 65т.р.

3. Списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91-2 К58 – 65т.р.

4. Определим финансовый результат от продажи

Д91-2К99 – 5т.р.

7. Учет резерва под обесценивание финансовых вложений

В соответствии с ПБУ №19 от 2002г. обеспечение финансовых вложений – это устойчивое, существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организации рассчитывают получить от финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Это относится только к финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В ПБУ установлено, что организации могут создавать резервы под обеспечение финансовых вложений. Создавать резерв можно в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости = разнице между учетной и расчетной стоимостью.

Учетная стоимость – это цена, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость – это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым, если одновременно выполняются следующие условия:

*на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость выше их расчетной стоимости;

*в течение года расчетная стоимость только снижалась;

*отсутствую, данные о том, что расчетная стоимость в будущем будет расти.

Чтобы создать резерв под обесценивание финансовых вложений организация обязана один раз в год на 31.12 провести проверку, в ходе которой устанавливают, имеются ли условия устойчивого снижения стоимости активов. Если условия имеются, то на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью создают резерв.

Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», счет Пассивный, не балансовый.

Формирование резерва Д91К59.

8.Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций и предоставляют другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливают:

*правильность оформления ценных бумаг;

*реальность стоимости учетных на балансе ценных бумаг;

*сохранность ценных бумаг;

*своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам;

*при хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводиться одновременно с инвентаризацией денежных средств.

Инвентаризация проводиться по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения, общей суммы. Если ценные бумаги хранятся в банке – депозиторами, то сверяются остатки сумм на счетах с данными выписок этих банков;

*финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставляются займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.