4. Учет затрат по восстановлению основных средств: а) Синтетический учет основных средств.
Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 – основные средства, по первоначальной стоимости. Счет активный, балансовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимость действующих, находящихся в запасе на консервации собственных основных средств предприятия. Обороты по дебету показывают поступление основных средств, оборот по кредиту - выбытие объектов по различным причинам. К счету 01 могут быть открыты два субсчета: 10-1 – собственные основные средства; 10-2 – арендованные основные средства.
Поступление основных средств может осуществляться по следующим причинам:
От поставщиков;
Создано на самом предприятии;
Аренда;
Счет вклада в уставный капитал;
Безвозмездно.
Все затраты связанные с поступлением основных средств относят на Д08 «Вложение в необоротные активы», счет активный, балансовый. При вводе основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость формируется по Д08.
Д08 – стоимость приобретенных основных средств.
Первоначальная стоимость отражается по К08 в Д01.
Например: поступили основные средства от поставщиков, доставка составила 10 000 руб., строительно-монтажные работы составили 50 000 руб., стоимость оборудования – 200 000 руб. Определить первоначальную стоимость объекта в момент пуска оборудования в эксплуатацию.
1) К60 Д08 – 10 000 руб.
2) К23 Д08 – 50 000 руб.
3) К60 Д08 – 200 000 руб.
Первоначальная стоимость 260 000 руб.
4) К08 Д01 – 260 000 руб.
Д+ К- Д+ К-
Сн 4) 260 000 4) 260 000
1) 10 000
2) 50 000
3) 200 000
260 000 260 000
Если основные средства создаются на самом предприятии, то запись хозяйственных операций аналогична.
Если основные средства поступают в счет вклада в уставны капитал, то запись будет следующая:
А
)
07 08 01
1) Д07 К75 - расчеты с учредителями (по согласованной стоимости);
2) К07 Д08 (по согласованной стоимости);
3) по Д08 – формируется первоначальная стоимость;
4) К08 Д01 – по первоначальной стоимости.
75 – расчеты с учредителями.75-1, активный, балансовый.
Счет 07 – «Оборудование к установке», активный, балансовый. По Д07 – поступление основных средств, по К07 – передача основных средств.
При безвозмездной передаче от других организаций определяется рыночная стоимость объекта, при этом делаю запись:
Д08 К98 (рыночная стоимость);
Д20 К02 (на весь срок полезного использования);
Д98 К91 (доходы от дарения, от безвозмездного получения по рыночной стоимости);
Д98 К91 – доходы от дарения, от безвозмездного получения (рыночная стоимость).
НДС уплачивается при приобретении основных средств списывают на уменьшение задолжности бюджету Д08 К19.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале ордере № 13 на основании актов ОС1 и ОС4.
Учет выбытия основных средств.
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по разным причинам:
при продаже;
при передачи по договору смены;
списание в случае морального или физического износа;
при ликвидации в случаях аварии, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
в счет вклада в уставный капитал.
Для обобщения информации о выбытии основных средств используют счет 91 (Прочие доходы и расходы). Счет 91, активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.
Остаточная стоимость отражается Д91-2 К01;
Начисляется сумма НДС Д91-2 К68;
Затраты по выбытию основных средств Д91-2 К70, 69, 68, 60, 50, 51;
Если основные средства продаются , то определяется выручка К91-1 Д50, 51, 52;
Стоимость оприходованных предметов, пр демонтаже основных средств Д10 К91-1;
Финансовой результат, прибыль Д91 К99.
Финансовый результат от продажи на счете 91 определяется путем сравнения оборотов по дебету и кредиту.
А) если Д > К, убыток;
Б) если Д < К, прибыль.
При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:
на сумму начальной амортизации Д02 К01;
на сумму остаточной стоимости Д91-2 К01.
При длительном процессе ликвидации бухгалтер может использовать отдельный субсчет 01-5 (выбытие основных средств).