3. Учет амортизации основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, различают износ моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их первоначальной стоимости за время их эксплуатации под влиянием технического процесса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальной стоимости, технико-эксплуатационных качеств за время.

БУ подлежит только физический износ.

В соответствии с ПБУ № 6 от 2001 года стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства (в себестоимость продукции) изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется:

• На жилые фонды;

• На объекты внешнего благоустройства, объекты лесного хозяйства;

• На продуктивный скот;

• На многолетние насаждения;

• На библиотечные фонды;

• На объекты основных средств некоммерческих организаций и т.д.

По указанным объектам основных средств начисление износа происходит в конце отчетного периода и учитывается на забалансовом счете. Износ (амортизационное начисление) начисляется с первого числа следующего месяца за месяцем принятие объекта БУ и начисляется до полного погашения стоимости объекта и списание его с БУ.

Прекращение начисления амортизации происходит с первого числа месяца следующего, за месяца полного погашения стоимости объекта. Для начисления износа и в соответствии с ПБУ № 6 от 2001 года производится с учетом следующих факторов:

• Наличие срока полезного использования (СПИ);

• Первоначальной стоимости;

• Способа начисления износа.

Срок полезного использования определяется при поставке объекта на учет, на основании технических условий их эксплуатации; решений государственных органов (нормативный срок полезного использования).

Если отсутствуют данные основания срока полезного использования, то организация самостоятельно устанавливает этот срок.

Начисление амортизации осуществляется следующими способами:

1. прямолинейный (линейный);

2. способ уменьшенного остатка;

3. кумулятивный (списание стоимости по сумме чисел, лет срока полезного использования);

4. способ списанной стоимости по объему выполненных работ.

Применение одного из способов производится в течении одного срока полезного использования.

I Способы начисления износа:

1) Линейный – способ состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта, при этом способе используют первоначальную и восстановительную стоимость объекта и нормы амортизации. Коэффициент амортизации (норма) исчисляется из срока полезного использования объекта.

Например: приобретен объект стоимостью 20 000руб., срок полезного использования 5 лет.

Срок полезного использования Д01 К08 – 20 000;

Норма износа за год/НС/СПИ - 20 000/5(лет) = 4 000 К02 Д20;

Норма за год/12 месяцев – 4 000/12мес – 333 руб. норма за месяц – К02 Д20.

К_износа амортизации определяется следующим образом:

Сумма амортизации за год = первоначальная стоимость * коэффициент амортизации;

Сумма амортизации за год = 20 000 * 20% = 4 000.

Норма амортизации за месяц = первоначальная стоимость * коэффициент амортизации за месяц = 20 000 * 1,7% = 340.

2) Способ уменьшенного остатка - данный способ применяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации начисленной исходя из срока полезного использования.

Коэффициент устанавливается законодательством РФ. Этот метод не позволяет начислять полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок.

Например: срок полезного использования 5 лет, первоначальная стоимость 20 000.

Норма амортизации за год 20%

Кэф*ускор = 2

Первоначальная стоимость * на К_{за год} * К_ускор= 20 000 * 20 *2/100% = 8 000руб. (износ);

Для определения амортизации за второй год необходимо рассчитать остаточную стоимость.

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость – сумма износа на 1 год.

2 год. Остаточная стоимость = 20 000 – 8000 = 12 000 руб.

Остаточная стоимость умножается К_{за год} и на К_ускор. 12 000 * 40% / 100% = 4 800руб.

12 000 - 4 800 = 7 200 – остаточная стоимость 3 года.

7 200 * 40% / 100% = 2 880 – износ за три года.

Четвертый год: 7 200 – 2 880 = 4 320 руб.

4 320 * 40% / 100% = 1 728 руб.

Пятый год: последний год.

Складываем суммы износа: 8 000 + 4 800 + 2880 + 1728 = 17 408 руб. – сумма начисленного износа.

За последний год сумма износа первоначальной стоимости минус сумму начисленного износа: 20 000 – 17 408 = 2 592 (износ).

3) Кумулятивный (нарастающим итогом) – данный способ применяется исходя из суммы первоначальной стоимости и коэффициента амортизации. Коэффициент амортизации рассчитывается путем сложения чисел лет полезного использования.

Например: первоначальная стоимость - 20 000руб., срок полезного использования – 5 лет.

К_{ам =} 1 год + 2 год + 3 год + 4 год + 5 год = 15.

К_ам 1 года = 5/15;

К_ам 2 года = 4/15;

К_ам 3 года = 3/15;

К_ам 4 года = 2/15;

К_ам 5 года = 1/15;

Для учета амортизации необходимо первоначальную стоимость * К_ам каждого года:

1 год = 20 000 * 5/15 = 6 667;

2 год = 20 000 * 4/15 = 6 333;

3 год = 20 000 * 3/15 = 4 000;

4 год = 20 000 * 2/15 = 2 667;

5 год = 20 000 * 1/15 = 1 333.

4) Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции – при этом способе ежемесячную сумму амортизации определяют путем умножения процента исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или выполненных работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Например: первоначальная стоимость – 24 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок эксплуатации – 120 000 руб.

А) определим процент ежегодного начисления амортизации.

Первоначальная стоимость * 100% / объем = 24 000 * 100% / 12 000 = 20; К = 20.

Первый год фактически выпущено продукции на 20 000 руб. * 0,2 = 4 000 руб.

На второй год – 25 000 руб. * 0,2 = 5 000 руб.

На третий год – 30 000руб. * 0,2 = 6 000 руб.

На четвертый год – 35 000руб. * 0,2 = 7 000 руб.

На пятый год – 10 000 * 0,2 = 2 000 руб.

В течении отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ½ от годовой суммы. Расчет амортизации оформляют в разработочной таблице №6 при журнально-ордерной форме.

II Бухгалтерский учет амортизации.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 – амортизация основных средств. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий, не балансовый.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисления амортизации всех объектов основных средств и одновременно сумму их возмещения через отчисления.

Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Сумма амортизации ежемесячно включается в себестоимость продукции.

Себестоимость на счете: 20, 23, 25, 26, 44, 29.

К02 Д 20, 23, 25, 26, 44, 29.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой, К01 Д02.

Счет 02 имеет два субсчета. 02-1 – амортизация собственных основных средств; 02-2 – амортизация имущества сданного в аренду (лизинг).

Синтетический учет по счету 02 – амортизация основных средств, в журнале ордере, в ведомости 12, 15, на основании данных разрабатываемой таблицы № 6.

III Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом статьи 256 налогового кодекса МКРФ к амортизированному имуществу относятся имущество НМА, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода, стоимость их погашается путем начисления амортизации.

С 1 января 2002 года все амортизированное имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования.

1 группа – срок полезного использования от 1-2 лет включительно;

2 группа – от 2-3 лет;

3группа – от 3-5 лет;

4 группа – от 5-7 лет;

5группа – от 7- 10 лет;

6 группа – от 10-15 лет;

7 группа – от 15-20 лет;

8 группа – от 20-25 лет;

9 группа – от 25-30 лет;

10 группа – свыше 30 лет.

Организация для целей бухгалтерского учета использует указанную классификацию для определения срока полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендации организации изготовителей.

Статьей 259 НКРФ предусматривается использования двух методов начисления амортизации для целей налогообложения:

1. линейный;

2. нелинейный;

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам входящих в 8-10 группу. К остальным основным средствам налогоплательщик в праве применять любой из методов начисления амортизации