1. Учет кредитов и займов

В соответствии с ПБУ №15 от 2001г. кредиты банка, займы обеспечивают хозяйственную деятельность предприятия, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Поэтому для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66,67.

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Полученные кредиты перечисляют на денежные счета К66Д51,52,50. Краткосрочные кредиты являются источниками формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные кредиты – срок свыше года, выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение предприятия, реконструкция).

Поступление кредита – К67Д51,52,50. Все кредиты оформляются кредитным договором.

Для предприятия большое значение имеют: целевое назначение кредита и размер %процента по кредиту, от этого зависит, куда проценты будут списаны:

*капитальные вложения Д08К67;

*финансовые вложения Д91К67.

Т.к банк, представляя кредит, подвергает себя определенному риску, то в кредитном договоре предусматривает достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредиты, по требованию банка предприятие обязано представить «Бухгалтерский баланс» и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ №10 от 99г. «Расходы организаций», процент за пользование кредитами и займами должны быть списаны на финансовый результаты Д91-2. А для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогам на прибыль. Расходы по оплате процента по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов включаются в первоначальную стоимость объектов, а проценты, уплаченные после принятия их к учету, списываются на сч.91.

Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение МПЗ, эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходованию на склад, после чего проценты учитываются в обычном порядке.

Статья 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, проценты включаются в прочие расходы, в т.ч. и по просроченным кредитам.

Предприятию иногда срочно требуются деньги всего лишь на несколько дней, с этой целью банк открывает овердрафтный кредит.

Суть этого кредита заключается в следующем: предприятию срочно необходимо, что-либо оплатить, но денег на расчетном счете недостаточно. Банк автоматически выделяет краткосрочный кредит и производит платеж, затем по мере поступления денег на р/с банк списывает сумму кредита и % по нему.

Банки и банковские организации в соответствии с ГК статьей 819 обязаны иметь лицензию на выдачу кредитов.

Заемные средства кредитным учреждениями не оформляются, а только отношения между предприятиями. Лицензия не обязательна, но начисление процентов в сроки указывается в законодательной расписке. Учитываются на счетах 66,67 или 58-3.

Аналитический учет по счетам 66,67 строится по каждому банку, по каждому заимодавцу и каждому полученному кредиту.

На счетах 66 и 67 можно размещать информацию о займах в виде выпуска облигаций. Облигации показываются по номинальной стоимости Д51,52К66,67. Если сумма продажи облигаций выше номинальной, то на разницу между продажной и номинальной Д50,51К98. Затем эта сумма равномерно в течение срока списывается на сч.91.

В целях налогообложения прибыли процент учитывается в зависимости от метода определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод, то проценты следует отразить в налоговом учете только после их получения статья 273 НК РФ. Если предприятие определяет налоговую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их необходимо начислять по договору ст.271 п.4 НК РФ.

При возврате кредита делают проводки К51,52Д66,67.