Виды субъектов нп

1. По способу нормативного закрепления

   1. Субъекты закреплённые законодательством о налогах и сборах – те лица которые перечислены в ст. 9 НК

   2. Субъекты не зафиксированные или не определённые законодательством о налогах и сборах.

2. По характеру фискального интереса

   1. Частные субъекты – лица которые имеют свой частный интерес в налоговых отношениях. Например налогоплательщики

   2. Публичные субъекты – например налоговые органы, таможенные органы и др.

3. По наличию непосредственного имущественного интереса, относительно вступления в налоговые правоотношения

   1. Субъекты имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях Например: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы и некоторые другие.

   2. Факультативные субъекты – или иначе говоря это субъекты у которых нет интереса в имущественных отношениях Например: банки, сборщики налогов процессуальные лица и др.

Публично-правовые образования как субъекты налоговых отношений.

Под термином публично-правовом обр9азовании понимается 3 вида территорий: РФ, субъекты и муницип образования.

В НП они тоже участвуют в отношениях. Но их статус менее значим чем в финансовых.

Публично-правовые образования имеют собственные предметы введенья в налоговой сфере.

В частности к исключительному веденью РФ относятся:

1. Установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов взимаемых на территории РФ

2. Деление налогов и сборов на федеральные, региональные и местные

3. Установление оснований возникновения, изменения, прекращения и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

4. Определение прав и обязанностей налогоплательщиков и других участников налоговых отношений

5. Установление форм и методов налогового контроля

6. Установление ответственности за совершение налоговых правонарушений

7. Определение порядка обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц

8. Полное (исчерпывающее) регулирование федеральных налогов и сборов

Говоря о разделении власти в РФ нашу страну относят к финансово-централизованных стран.

К совместному веденью РФ, её субъектов и муницип образований относится регулирование региональных и местных налогов и сборов

Понятие и виды налогоплательщиков

Налогоплательщиками признаются организации и ФЛ на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности уплачивать налоги и сборы.

Как видно из определения основным критерием определения к налогоплательщикам является потенциальная возможность платить налоги. Т.е. у него должен быть объект налогообложения

Виды:

1. Организации

   1. Российские организации – это ЮЛ образованные по законодательству РФ

   2. Иностранные организации – иностранные ЮЛ, компании и корпорации обладающие гражданской правоспособностью и созданные по законодательству иностранных государств, международные организации и их филиалы и представительства в РФ

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их налоговые обязанности на территории РФ по месту своего нахождения. Они не являются самостоятельным налогоплательщиками.

2. ФЛ

   1. Граждане РФ, иностранцы, апатриды

   2. ИП

   3. Лица не зарегистрированные в качестве ИП. Но осуществляющие деятельность направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг

      • Частные детективы

      • Частные нотариусы

      • Частные адвокаты

С 1 января 2012 НК предусматривает право на создание консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированная группа – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учётом совокупного финансового результата, хоз деятельности указанных налогоплательщиков.

Т.е. создаётся она с 1ой целью – платить налог на прибыль. Не по одному платить а платить всем вместе.

В рамках консолидации организации все взаимосвязаны.

Налогоплательщики вправе участвовать в налоговых отношениях лично либо через своих налоговых представителей.

НК предусматривает 2 вида представителей:

1. Законные

2. Уполномоченные представители – это ФЛ или ЮЛ наделённые налогоплательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами.

Есть ограничения для тех кто могут быть уполномоченными представителями. Те кто в силу должностного положения не имеют право представлять интересы налогоплательщика.

Уполномоченный представитель налогоплательщика организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности выдаваемой по гражданскому законодательству. В частности уполномоченным представителем консолидированной группы налогоплательщиков является ответственный участник. Он уже действует не на основании доверенности, а на основании договора.

Уполномоченный представитель налогоплательщика ФЛ осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности либо приравненной к ней.

Действия представителя это действия самого налогоплательщика.