4. По целевой направленности

Целевые налоги – налоги, покрывающие направленные затраты бюджетного и внебюджетного характера. К ним можно отнести единый социальный налог (взнос), налоги, формирующие дорожные фонды и т.д.

Общие (абстрактные) налоги, в отличие от целевых, предназначены для функционирования бюджета различных уровней в целом. К ним можно отнести: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.

4. Учетно-экономическая целесообразность предполагает группировку налогов, в соответствии с видом их источника уплаты (см. рис 2 ):

1. налоги, включаемые в продажную цену продукции

2. налоги, включаемые в себестоимость продукции

3. налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли)

4. налоги на прибыль

5. налоги, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Налоги, включаемые в цену продукции

ДС

Акцизы

Налоги, включаемые в себестоимость

Налоги, уплачиваемые, исходя из отраслевой принадлежности организации

СН

Земельный налог

Налоги, относимые на финансовый результат

Налог на имущество

Налоги, уплачиваемые из прибыли

Налог на прибыль

Рисунок 2 - Учетно-экономическая целесообразность классификации налогов

Элементы налога

Налог или сбор не могут считаться установленными одним лишь провозглашением. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый плательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить⁵.

Установленный или действующий налог характеризуется следующими элементами:

1. налогоплательщик (субъект налогообложения)

2. объект налогообложения

3. налоговая база

4. налоговый период

5. налоговая ставка

6. единица обложения

7. льготы при налогообложении

8. порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) – организации и физические лица, - на которые возложена обязанность уплачивать налоги (сборы).

Объект налогообложения – все, что подлежит налогообложению: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, любой иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, фактическая часть предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу изменения налоговой базы. Различают следующие ставки:

1. твердые ставки – в абсолютной сумме на единицу объекта;

2. долевые – выражаются в определенных долях объекта обложения;

• пропорциональные – ставки, действующие в едином проценте к объекту налогообложения;

• прогрессивные – ставки, увеличивающиеся с ростом стоимости объекта обложения;

• простые – возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения;

• сложная – объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате, срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.

Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Льготы по налогам и сборам – преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, предусматривающие возможность не уплачивать налог (сбор) либо уплачивать их в меньшем размере.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Единица налогообложения – единица измерения объекта, подлежащая обложению налогом. Например, по налогу на доходы физических лиц применяется денежная единица стоимости, по земельному – единица измерения площади и т.д.

Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу.

При уплате налога с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ.

Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.