Раздел 2 Система налогообложения организаций.

При изучении данного раздела необходимо рассмотреть всю совокупность налогов не только с точки зрения их уплаты субъектом налоговой системы (юридическим или физическим лицом), отнесения к доходам бюджета того или иного уровня (федеральный, региональный, местный), но и участия и роли определенного налога в формировании затрат и финансовых результатов организации.

Перечень налогов, учитывающий данный классификационный признак, представлен в таблице 1.

Таблица 1. Налоги, уплачиваемые предприятиями и организациями

Признак	Налоги
Налоги, выплачиваемые из выручки	НДС Акцизы
Налоги, относимые на себестоимость	Единый социальный налог Налог на землю Налоги, уплачиваемые исходя из отраслевой принадлежности предприятия (водный налог, налог на добычу полезных ископаемых)
Налоги, относимые на финансовый результат	Налог на имущество
Налоги, выплачиваемые из прибыли	Налог на прибыль организаций

Рассмотрение собственно налога предлагается по традиционной схеме: субъект и объект налога, ставка, срок расчета и уплаты, налоговые льготы. Особое внимание следует обратить на раскрытие данных компонентов в нормативных и законодательных актах, действующих на территории России в настоящий период.

Тема 2.1 Налог на добавленную стоимость (ндс). Налог на добавленную стоимость

Со второй половины 20 века налог на добавленную стоимость является наиболее распространенным в экономически развитых странах.

Соответственно с 1 января 2001 г. осуществлен переход на регулирование обложения НДС на основе Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики НДС.

Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):

• организации:

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:

• получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);

• перешедшие на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом) (ст. 346.26 НК РФ).

Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы, представительства), уплата НДС производится централизовано по местонахождению головного подразделения.

Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС).

Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительной порядке (т.е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров.

Подтверждающими документами являются:

- выписка из баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации и предприниматели, направившие в налоговые органы уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения в течение 12 последовательных месяцев, за исключением случая, если их общая выручка за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн.руб. либо если будут реализованы подакцизные товары.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) являются следующие группы операций:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также рассматриваются законодательством как объект налогообложения;

• передача товаров (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы­чету при определении налога на доходы организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектами налогообложения такие виды операций, как:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

7) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

9) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

10) операции по реализации земельных участков (долей в них);

11) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

Безвозмездная передача жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и коммуналь­ного назначения органам государственной власти и местного самоуправления. Не возникает объекта обложения НДС и в случае оказания услуг (выполнения работ) органами, входя­щими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Закон также не требует уплачивать НДС при передаче на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти и управления и органам ме­стного самоуправления, бюджетным учреждениям, муници­пальным унитарным предприятиям.

Кроме названных законодательством определен весьма значительный перечень операций, которые не подлежат нало­гообложению НДС (ст. 149 НК РФ).

К числу освобождаемых от НДС видов операций относит­ся реализация:

• отдельных видов товаров медицинского назначения отечест­венного и зарубежного производства;

• медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и са­нитарно-эпидемиологических) ;

• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

• продуктов питания, непосредственно произведенных студенче­скими и школьными столовыми;

• услуг по перевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, желез­нодорожным или автомобильным в пригородном сообщении). Исключение составляют услуги такси, в том числе и маршрут­ного, которые подпадают под обложение НДС;

• ритуальных услуг;

• долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений всех форм собственности;

• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультаци­онных услуг;

• ремонтно-реставрационных, консервационных и восстанови­тельных работ, выполняемых при реставрации памятников ис­тории и культуры;

• услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в сфе­ре культуры и искусства, и некоторых других видов услуг;

• предметов религиозного назначения;

• товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых) общественными организациями инва­лидов, среди членов которых инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80%, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов ука­занных общественных организаций и некоторых других орга­низаций инвалидов.

Освобождается от уплаты НДС ряд следующих операций:

• осуществление банками таких банковских операций, как при­влечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, осуществление расчетов по поручению кли­ентов, кассового обслуживания клиентов, купля-продажа ино­странной валюты и некоторые другие;

• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо­ванию, а также по негосударственному пенсионному обеспече­нию негосударственными пенсионными фондами;

• проведение лотерей, организация тотализаторов и других осно­ванных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

• передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности

• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджетов Российской Федерации и Российского фонда фундаментальных исследований и некото­рых других аналогичных фондов, а также выполнение указан­ных работ учреждениями образования и науки на основе хо­зяйственных договоров;

• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации законодательство также предусматривает установление перечня товаров, которые подлежат освобождению от НДС (ст. 150 НКРФ). В число таких товаров, кроме перечисленных, включены:

• товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содей­ствия) на территорию Российской Федерации (кроме подак­цизных);

• все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международно­му книжному обмену;

• технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• товары для официального пользования иностранными дипло­матическими и приравненными к ним представительствами;

• продукция морского промысла, выловленная и/или произведенная рыбопромышленными предприятиями Российской Фе­дерации, и некоторые иные виды товаров.

Определение налоговой базы по НДС.

Налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации про­дукции товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав с учетом всех доходов нало­гоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно данному положению при определении налоговой базы в нее будет включена не только собственно выручка от реализации продукции, но и финансовая помощь, получен­ная от покупателя, ценные бумаги, а также иные финансо­вые или натуральные поступления, которые имели место в процессе расчетов за поставленную продукцию (оказанные услуги).

Налоговая база при исчислении и уплате НДС определяет­ся налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:

• финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

• процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарно­му кредиту в части, превышающей размер процента, рассчи­танный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

• страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ния договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы отно­сятся, подлежат обложению НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообмен­ным операциям (бартер), на безвозмездной основе, при пере­даче права собственности залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях нало­гооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные то­вары, фактически складывающихся на соответствующем ре­гиональном рынке.

При реализации товаров для целей обложения НДС прини­мается цена этих товаров без включения в нее НДС. При ре­ализации подакцизных товаров сумма акцизов включается в базу обложения НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база для обложения нало­гом на добавленную стоимость определяется как сумма:

• таможенной стоимости товара;

• таможенной пошлины, подлежащей уплате;

• акцизов, подлежащих уплате (в случае подакцизных товаров).

Таким образом, структура цены импортируемого товара выглядит следующим образом:

Ц = ТС + ТП + НДС ,

где ТП = ТС х γ_;

∑ НДС = (ТС + ТП) х η ,

где Ц - цена товара; ТС - таможенная стоимость; ТП - таможенная пошлина; γ - ставка таможенной пошлины; η - ставка НДС.

Таким образом, цена импортируемого товара выглядит следующим образом:

Ц = ТС + ТС х γ + (ТС + ТС х γ) х η .

При определении налоговой базы выручка налогоплатель­щика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по кур­су ЦБ РФ на дату соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, установленному Налоговым Кодексом РФ. В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. При этом выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговые ставки.

Базовые ставки налога применительно к реализации в Российской Федерации приведены в Табл. 10.1.

Табл. 10.1 Ставки НДС¹²

Величина ставки	Основание
0%	при реализации товаров, попадающих под таможенный режим при условии их фактического вывоза за пределы РФ, а также работ и услуг связанных с их производством и реализацией (ст.164,п.1).
10%	при реализации продовольственных товаров, указанных в ст.164, п.2, пп.1.
10%	при реализации товаров для детей, указанных в ст.164, п.2, пп.2.
10%	при реализации печатной продукции, ст.164, п.2, пп.3.13
10%	при реализации медицинских товаров, ст.164, п.2, пп.4.14
18%	при реализации товаров, не указанных в ст.164, п.2, пп.1,2,4.

Расчетные ставки налога

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, применяется расчетная ставка равная 18%/118% или 10%/110%¹⁵ соответственно для ставок 18 % и 10 %.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Налоговый период по НДС.

Сроки предоставления отчетности, уплаты и возмещения налога

Налоговый период по НДС для всех плательщиков, включая налоговых агентов по НДС - квартал (163 НК РФ).

В общем случае представление деклараций по НДС производится поквартально, а его уплата производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларация по НДС за 1 квартал должна быть подана 20 апреля, а сам налог уплачен равными долями не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня.

При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.

НДС, удерживаемый с выплат, производимых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, уплачивается одновременно с этими выплатами .

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.

Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (п.1 ст. 88 НК РФ).

Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:

- либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;

- либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НК РФ.

Счета-фактуры. Необходимым условием получения права на зачет так называемого входящего НДС (в цене сырья, материа­лов и т.п.) является наличие счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Именно этот документ дает основание для вычета или воз­мещения из бюджета налога (Рис. 10.1.).

В счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер документа и дата его выписки;

наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика (организации, продающей товар и выписываю­щей счет-фактуру) и покупателя;

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);

количество поставленных (отгруженных) товаров;

цена за единицу измерения товара (или тариф) с учетом сум­мы НДС;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставлен­ных (отгруженных) товаров без НДС;

сумма акциза (в случае подакцизных товаров);

ставка НДС;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), определяемая исходя из указанной ставки;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом суммы налога, а также некоторые иные позиции.

Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков со­ставлять счет-фактуру и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Счет-фактура является чрезвы­чайно важным документом, поскольку только на его основа­нии может быть произведен зачет «входящего» НДС. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленных требо­ваний, не могут быть основанием для зачета НДС. Например, если в счете-фактуре поставщик по ошибке не указал отдель­ной позицией сумму НДС, а лишь указал полную стоимость товара, включая НДС, то предприятие-покупатель не может на основании такого документа получить право на зачет «вхо­дящего» налога. Вычленение суммы налога расчетным путем из общей величины цены товара, включающей НДС, в этом случае не допускается.

Отнесение «входящего» НДС на издержки. В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на издержки, т.е. приниматься к вычету при расчете налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц, а не к зачету при уплате НДС в бюд­жет. К таким случаям законодательство относит те виды дея­тельности (или операции), которые подлежат освобождению от НДС. Большая их часть была приведена выше. Общее пра­вило здесь такое: для всех юридических лиц, которые не яв­ляются плательщиками НДС, отсутствует право на зачет «вхо­дящего» НДС.

Это положение связано с тем, что предприятия (организа­ции), осуществляющие эти виды деятельности, не платят НДС, т.е. не включают его в цену своих товаров и услуг и не получают этих сумм со своих покупателей. Если бы в отно­шении этой группы предприятий действовало положение о возможности зачета, то на деле оно трансформировалось бы в постоянную компенсацию сумм уплаченного на ранних ста­диях НДС этой группе организаций. Зачет в данном случае просто невозможен, поскольку эти организации не являются налогоплательщиками. Поэтому для данной категории пред­приятий (для всех организаций, не являющих плательщика­ми НДС), равно как и для предприятий, которые, будучи налогоплательщиками, осуществляют операции как облагае­мые, так и не облагаемые этим налогом, законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формирова­нии прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций.

Отсутствие налогообложения и нулевая ставка. Выше уже отмечалось, что отдельные категории операций не подлежат обложению НДС, а некоторые облагаются по нулевой ставке. Рассмотрим эти две ситуации.

На первый взгляд эти два случая похожи - ни та ни другая организации не должны платить НДС. Однако на самом деле эти виды операций весьма существенно различаются.

Так, если операция освобождается (не подлежит) от обло­жения НДС, как, например, медицинские услуги, опреде­ленные в основном перечне услуг, предоставляемых по меди­цинскому страхованию, то «входящий» НДС относится на из­держки (подлежит вычету при определении суммы налога на прибыль организации). Если же продукция (обороты) орга­низации облагаются по нулевой налоговой ставке (как, на­пример, экспортируемые товары), то «входящий» НДС под­лежит возврату или зачету и не относится на издержки (не принимается к вычету при определении суммы налога на при­быль этой организации).

Чтобы организация получила реальное право на возмещение «входящего» НДС при налогообложении по нулевой ставке, не­обходимо соблюдение ряда требований, указанных в ст. 165 НК РФ. К числу основных требований, в частности, относится на­личие следующих документов:

контракта на поставку товара за пределы таможенной террито­рии Российской Федерации;

выписки банка, подтверждающей фактическое поступление вы­ручки от иностранного лица на счет предприятия-экспортера;

таможенной декларации с отметкой таможенного ор­гана о прохождении товарами границы;

копий транспортных, товаросопроводительных документов и некоторых других документов и материалов.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах.

Пример 1.

Предприятие, реализующее швейные изделия на сумму 200 тыс. руб., обязано выставить в счете покупателю сумму цены товара 200 тыс. руб. и сумму НДС в размере 36 тыс. руб. (по ставке 18%). Если в данной партии товара половину составляют товары детского ассортимента, по которым установлена пониженная ставка НДС, и по ним предприятие-продавец имеет раздельный учет, то сумма налога, выставляемая в счете покупателю, будет складываться из двух элементов: 18% от суммы 100 тыс. руб. и 10% от суммы 100 тыс. руб. Итого 28 тыс. руб.

Таким образом, в первом случае предприятие - продавец швейных изделий, продавая свою продукцию по цене 200 тыс. руб., фактически должно получить с покупателя сумму в размере 236 тыс. руб. из которых 36 тыс. руб. составляет НДС.

При этом данное предприятие при покупке предметов, потребляемых в процессе производства (тканей, фурнитуры и т.п.), уплатило продавцам соответствующую сумму НДС. Уплаченный при при­обретении сырья, комплектующих и иных составляющих издержки производства НДС не относится на издержки производства и не подлежит вычету при формировании прибыли для целей обложения на­логом на прибыль организации. Суммы предъявленного поставщиками налога принимаются к зачету при расчетах с бюджетом по НДС. На­логоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, полученного от покупателя, на величину НДС, которую ему предъявил поставщик при приобре­тении товаров (работ, услуг), используемых им для производствен­ной деятельности, облагаемой этим налогом. Аналогичное право получает и продавец товаров, который приобрел их для дальнейшей перепродажи.

Зачет «входящего» налога осуществляется следующим образом. Швейное предприятие, получив от покупателя 36 тыс. руб. НДС, вно­сит в бюджет не всю данную сумму, а вычитает из нее сумму налога, которую ему предъявили поставщики при покупке ткани и других предметов труда (допустим, 14,4 тыс. руб.), т.е. в бюджет должно быть перечислено: 36 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб. = 21,6 тыс. руб.

Пример 2.

Приведем схему определения НДС (в тыс. руб.) по двум связанным по технологической цепочке предприятиям - ткац­кой и швейной фабрикам.

Ткацкая	Швейная
фабрика	фабрика
1. Стоимость сырья без НДС 55	80
2. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении сырья 9,9 3. Цена реализуемой продук- 80 ции (без НДС) 4. НДС, выставляемый в счете-фактуре 14,4 покупателю (по ставке 18%) 5. Сумма, полученная 94,4 в результате реализации товара (цена + НДС) 6. Сумма НДС, подлежащая 4,5 = 14,4 - 9,9 уплате в бюджет (п. 4 - п. 2) 7. Доля НДС в цене продукции 0,15 для покупателя (п. 4 : п. 5)	14,4 200 36 236 21,6 = 36- 14,4 0,15

Таким образом, соблюдается правило, используемое при косвенном методе расчета НДС: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой разность между суммой налога в конечной цене реализации продаваемого товара и суммой, предъявленной поставщиками при приобретении элементов издержек производства или материальных затрат.

При продвижении товаров по технологической цепочке к конечному потребителю доля итоговой величины НДС в цене реализуемого товара не меняется и остается постоянной. При ставке НДС 18% эта доля составляет 15% (см. п. 7 примера 4). Когда основная ставка НДС составляла 20%, доля налога в цене реализации товара была равна 16,67%.

При определенных условиях сумма НДС, подлежащая за­чету (зачет «входящего» НДС), может оказаться больше сум­мы налога, полученной от покупателя при реализации товара. В этом случае отрицательная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета после проведения камеральной налоговой проверки, которая проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Эта сумма может быть направлена на ис­полнение обязательств налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки, сумм санкций, под­лежащих зачислению в бюджет.

Вопросы для повторения

1. К какой группе налогов относится НДС?

2. Какие основные виды операций освобождаются от обложения НДС?

3. Что такое счет-фактура?

4. Какие ставки НДС действуют в настоящее время в Российской Фе­дерации?

5. Что такое расчетная ставка НДС и в каких случаях она применяется?

6. Относится ли НДС на издержки производства у предприятия (фирмы)?

7. В чем разница между обложением НДС по нулевой ставке и освобождением от уплаты этого налога?

8. В каких случаях НДС определяется с использованием расчетной ставки?