Тема 1.4 Формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах.. Налоговый механизм. Налоговые проверки. Их виды.

Налоговым законодательством установлено понятие налогового контроля. Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Установлены два вида налоговых проверок — камеральные и выездные. Встречные проверки исключены как самостоятельный вид проверок при одновременном включении в Налоговый кодекс РФ ст. 93.1. Согласно указанной норме должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Кроме того, установлено, что, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией о данной сделке. Таким образом, исключение из Налогового кодекса РФ понятия встречной проверки по сути расширило полномочия налоговых органов по истребованию документов (информации) у контрагентов проверяемого лица. Как положительный момент следует отметить подробную регламентацию данной процедуры (в том числе наличие обязанности налогового органа мотивировать свой запрос).

Цели и методы камеральных проверок

Камеральная проверка является универсальной формой проведения налогового контроля. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Соответственно проверке подвергаются все представляемые налоговые декларации и расчеты.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Камеральной проверкой могут быть охвачены любые периоды деятельности налогоплательщика, а не только три календарных года, предшествующих году проведения проверки.

Один из основных спорных вопросов, связанных с камеральной проверкой, - какие документы и в каком объеме можно требовать при ее проведении.

В п. 7 ст. 88 НК сформулировано "общее" правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК.

В то же время в пунктах 6, 8, 9 ст. 88 НК закреплены "исключения" из общего правила. Так, истребование документов допускается в случаях:

- проведения камеральных налоговых проверок - налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК);

- подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, - налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК);

- проведения камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, - налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

В процессе камеральной проверки в первую очередь проверяется своевременность представления налоговой отчетности в соответствии со ст.119 НК (в частности, при непредставлении налоговой декларации, даже при отсутствии признаков налогового правонарушения, с налогоплательщика взыскивается штраф не менее 100 руб.). Кроме этого, в случае непредставления декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках - ст.76 НК (решение направляется в банки и доводится до сведения налогоплательщика; отмена решения осуществляется после представления декларации в течение одного операционного дня).

При представлении налоговой отчетности типовыми ошибками являются по опыту работы:

• отсутствие обязательных реквизитов (ИНН, периода за который представлена декларация);

• нечеткое заполнение реквизитов, что делает невозможным их прочтение;

• заполнение карандашом;

• исправления не оговоренные подписью налогоплательщика или его представителя.

Далее проверяется:

• правильность исчисления налоговой базы;

• правильность арифметического подсчета данных налоговой декларации;

• проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

• проверка правильности примененных налоговых ставок и льгот, их соответствие действующему законодательству.

В процессе оценки правильности расчета налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий проверку:

• взаимоувязки расчетных и отчетных показателей, а также их сходимость с данными деклараций по различным налогам;

• соответствия показателей отчетности с данными деклараций предшествующих отчетных периодов;

• сопоставимость данных отчетности с данными о хозяйственной деятельности налогоплательщика из иных источников.

В ст. 88 НК установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Для установления всех обстоятельств налоговый орган при проведении камеральной проверки наделен полномочиями по истребованию у налогоплательщика дополнительных сведений, а также по запрашиванию объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах нацелено на выявление всех обстоятельств, повлекших внесение ошибочных сведений в налоговые декларации, а также на устранение данных ошибок посредством согласованных действий налогоплательщика и налогового органа.

По смыслу ст. 81 и ст. 88 НК выполнение указанных требований обеспечивает принятие налоговым органом законного и обоснованного решения и исключение необоснованного ограничения прав граждан и организаций.

В п. 5 ст. 88 НК закреплена норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК.