Тема 2.2 Акцизы.

Акцизы – особый вид налога, который относят к разряду косвенных. В теории налогообложения термин «акцизы» может определять как совокупность любых косвенных налогов на действие, занятие, производство, продажу или потребление (что определяет широкую трактовку данного термина), так и налоги на особые виды товаров, взимаемые на любой стадии производства или распределения товаров (узкая трактовка).

В России в отдельную группу подакцизных товаров можно объединить те товары, потребление которых наносит вред окружающей среде и требует дополнительных расходов государства на устранение (или хотя бы сглаживание) экологических проблем, - бензин, моторные масла и иные горюче-смазочные материалы.

Российское законодательство на протяжении длительного времени включало в состав подакцизных товаров кроме традиционных еще и некоторые виды минеральных ресурсов - нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Но акцизы на нефть были отменены с 1 января 2002 г., а акцизы на природный газ - с 2004 г. В настоящее время перечень подакцизных товаров в России в целом соответствует мировой налоговой практике.

Акцизы существуют в российской налоговой системе с 1 января 1992 г. До 2001 г. они регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 1 января 2001 г. акцизы регулируются гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Законодательство определило перечень предметов налогообложения. К числу подакцизных относятся следующие товары:

-спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного):

-спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей спирта более 9%;

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

-пиво;

-табачная продукция;

-автомобильный бензин;

-легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

-дизельное топливо;

-моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

- прямогонный бензин. Для целей налогообложения под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продукции их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция;

- с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитой в емкости не более 100 мл;

-с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитой в емкости не менее 100 мл, при наличии на флаконе пульверизатора;

и некоторые другие.

Учитывая, что производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.

Объект налогообложения

В зависимости от того, где осуществляется производство и реализация подакцизных товаров - на территории Российской Федерации или они импортируются, - различаются и объекты налогообложения. Учитывая виды операций с этими предметами, можно выделить две группы объектов обложения акцизами:

-подакцизные товары внутреннего производства;

-подакцизные импортируемые товары.

Объект налогообложения для подакцизных товаров формируется в том случае, если налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляют с этими товарами определенные операции. К числу таких операций относятся:

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (понятие «реализация» здесь трактуется достаточно широко и включает наряду с собственно реализацией товаров все основные разновидности передачи прав собственности на эти товары: реализация предметов залога, передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передачу на возмездной или безвозмездной основе, использование при натуральной оплате, и др.);

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственности в счет оплаты по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Не подлежат обложению акцизами:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакциз­ных товаров;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пре­делы территории Российской Федерации.

Последняя из указанных льгот может быть использована только в случае, если экспортируются товары непосредствен­но предприятием - производителем подакцизной продукции в том числе из давальческого сырья. При этом налогоплательщик обязан предоставить поручитель­ство банка, (банковскую гарантию) подтверждающее обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени, если предприятие-налогопла­тельщик не представит в срок документы, подтверждающие факт экспорта и не уплатит соответствующий акциз. При отсутствии поручительства (банковской гарантии) пред­приятие-налогоплательщик обязано уплатить соответствующую сумму акциза, а позднее, при представлении докумен­тов, подтверждающих факт экспорта, эта сумма налога будут ему возвращена.

Теперь разберемся, какие операции с алкогольной продукцией признаются объектом налогообложения акцизами. К ним относятся четыре вида операций:

1) реализация производителями алкогольной продукции;

2) продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

3) передача алкогольной продукции ее производителями в уставный (складочный) капитал организаций;

4) передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

Эти операции перечислены в ст. 182 Налогового кодекса. Объект налогообложения в отношении таких операций возникает, только если они совершаются на территории Российской Федерации.

Следует отметить, что объект налогообложения возникает и у организаций, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Дело в том, что розлив подакцизных товаров приравнивается к производству, если он является частью общего процесса производства данных товаров согласно требованиям ГОСТов и (или) другой нормативно-технической документации, регламентирующих указанное производство. Об этом сказано в п. 3 ст. 182 НК РФ.

В действующих ГОСТах (или другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару. А это означает, что такая операция представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким образом, организация, которая осуществляет только розлив алкогольной продукции из приобретенных виноматериалов или другого сырья, является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки.

С 1 января 2006 г. из объекта налогообложения исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это связано с тем, что утратил силу пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Как мы уже отметили, данная поправка вызвана отменой с 2006 г. режима налогового склада, предусматривающего размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента реализации этого товара покупателям.

Налоговая база

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется от­дельно по каждому виду этих товаров в зависимости от установленных ставок. Можно выделить следующие способы оп­ределения налоговой базы в зависимости от метода установле­ния ставок акцизов.

Первый способ - оценка объема реализованной продукции в натуральных измерителях. Применяется в отношении тех ви­дов подакцизных товаров, для которых установлены твердые (специфи­ческие) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). В их число входят алкоголь, ликероводочные изделия, табачные изделия, бензин и некоторые другие виды подакцизных товаров.

Второй способ - оценка стоимости реализованных товаров без учета акциза, налога на добавленную стоимость исходя из факти­ческих цен реализации. Применяется в отношении тех подак­цизных товаров, для которых установлены адвалорные (в про­центах) налоговые ставки. В настоящее время этот способ как самостоятельный не применяется. Ранее, когда природный газ и ювелирные изделия включались в состав подакцизных товаров, установленные по ним ставки носили адвалорный характер.

Налоговый период

Налоговым периодом при обложении акцизами подакцизных товаров считается календарный месяц. Таким образом, законодательство предполагает, что именно в течение календарного месяца формируется налоговая база при акцизном обложении товаров.

Налоговые ставки

Налоговые ставки для обложения акцизами подакцизных товаров установлены Налоговым кодексом РФ. На протяжении довольно продолжительного периода существования акци­зов в российской налоговой системе ставки акцизов устанав­ливались правительством, и лишь в 1998 г. определение ставок акцизов было перенесено в пределы законодательного поля, а их величины стали устанавливаться Законом «Об акцизах», а не правительственными постановлениями.

С 1 января 2009 г. проиндексированы ставки акцизов на большинство подакцизных товаров (см. Табл. 10.2 – Табл. 10.4).

Табл. 10.2.

Ставки акцизов на подакцизные товары (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива).

┌────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐

│ Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка (в процентах и (или) в │

│ │ рублях и копейках за единицу измерения) │

├────────────────────────────┼─────────────┬──────────────┬─────────────┤

│ │с 1 января по│с 1 января по │с 1 января по│

│ │ 31 декабря │ 31 декабря │ 31 декабря │

│ │ 2009 года │ 2010 года │ 2011 года │

│ │включительно │ включительно │включительно │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Спирт этиловый из всех видов│ 27 руб. 70 │ 30 руб. 50 │ 33 руб. 60 │

│сырья (в том числе этиловый │ коп. за 1 │коп. за 1 литр│ коп. за 1 │

│спирт-сырец из всех видов │ литр │ безводного │ литр │

│сырья) │ безводного │ этилового │ безводного │

│ │ этилового │ спирта │ этилового │

│ │ спирта │ │ спирта │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Спиртосодержащая │ 0 руб. 00 │0 руб. 00 коп.│ 0 руб. 00 │

│парфюмерно-косметическая │ коп. за 1 │ за 1 литр │ коп. за 1 │

│продукция в металлической │ литр │ безводного │ литр │

│аэрозольной упаковке │ безводного │ этилового │ безводного │

│ │ этилового │ спирта, │ этилового │

│ │ спирта, │содержащегося │ спирта, │

│ │содержащегося│в подакцизных │содержащегося│

│ │в подакцизных│ товарах │в подакцизных│

│ │ товарах │ │ товарах │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Спиртосодержащая продукция │ 0 руб. 00 │0 руб. 00 коп.│ 0 руб. 00 │

│бытовой химии в │ коп. за 1 │ за 1 литр │ коп. за 1 │

│металлической аэрозольной │ литр │ безводного │ литр │

│упаковке │ безводного │ этилового │ безводного │

│ │ этилового │ спирта, │ этилового │

│ │ спирта, │содержащегося │ спирта, │

│ │содержащегося│в подакцизных │содержащегося│

│ │в подакцизных│ товарах │в подакцизных│

│ │ товарах │ │ товарах │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Алкогольная продукция с │ 191 руб. 00 │ 210 руб. 00 │ 231 руб. 00 │

│объемной долей этилового │ коп. за 1 │коп. за 1 литр│ коп. за 1 │

│спирта свыше 9 процентов (за│ литр │ безводного │ литр │

│исключением вин натуральных,│ безводного │ этилового │ безводного │

│в том числе шампанских, │ этилового │ спирта, │ этилового │

│игристых, газированных, │ спирта, │содержащегося │ спирта, │

│шипучих, натуральных │содержащегося│в подакцизных │содержащегося│

│напитков с объемной долей │в подакцизных│ товарах │в подакцизных│

│этилового спирта не более 6 │ товарах │ │ товарах │

│процентов объема готовой │ │ │ │

│продукции, изготовленных из │ │ │ │

│виноматериалов, │ │ │ │

│произведенных без добавления│ │ │ │

│этилового спирта) и │ │ │ │

│спиртосодержащая продукция │ │ │ │

│(за исключением │ │ │ │

│спиртосодержащей │ │ │ │

│парфюмерно-косметической │ │ │ │

│продукции в металлической │ │ │ │

│аэрозольной упаковке и │ │ │ │

│спиртосодержащей продукции │ │ │ │

│бытовой химии в │ │ │ │

│металлической аэрозольной │ │ │ │

│упаковке) │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Алкогольная продукция с │ 121 руб. 00 │ 133 руб. 00 │ 146 руб. 00 │

│объемной долей этилового │ коп. за 1 │коп. за 1 литр│ коп. за 1 │

│спирта до 9 процентов │ литр │ безводного │ литр │

│включительно (за исключением│ безводного │ этилового │ безводного │

│вин натуральных, в том числе│ этилового │ спирта, │ этилового │

│шампанских, игристых, │ спирта, │содержащегося │ спирта, │

│газированных, шипучих, │содержащегося│в подакцизных │содержащегося│

│натуральных напитков с │в подакцизных│ товарах │в подакцизных│

│объемной долей этилового │ товарах │ │ товарах │

│спирта не более 6 процентов │ │ │ │

│объема готовой продукции, │ │ │ │

│изготовленных из │ │ │ │

│виноматериалов, │ │ │ │

│произведенных без добавления│ │ │ │

│этилового спирта) │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Вина натуральные (за │ 2 руб. 60 │2 руб. 90 коп.│ 3 руб. 20 │

│исключением шампанских, │ коп. за 1 │ за 1 литр │ коп. за 1 │

│игристых, газированных, │ литр │ │ литр │

│шипучих), натуральные │ │ │ │

│напитки с объемной долей │ │ │ │

│этилового спирта не более 6 │ │ │ │

│процентов объема готовой │ │ │ │

│продукции, изготовленные из │ │ │ │

│виноматериалов, │ │ │ │

│произведенных без добавления│ │ │ │

│этилового спирта │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Вина шампанские, игристые, │ 10 руб. 50 │ 11 руб. 55 │ 12 руб. 70 │

│газированные, шипучие │ коп. за 1 │коп. за 1 литр│ коп. за 1 │

│ │ литр │ │ литр │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Пиво с нормативным │ 0 руб. 00 │0 руб. 00 коп.│ 0 руб. 00 │

│(стандартизированным) │ коп. за 1 │ за 1 литр │ коп. за 1 │

│содержанием объемной доли │ литр │ │ литр │

│спирта этилового до 0,5 │ │ │ │

│процента включительно │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Пиво с нормативным │ 3 руб. 00 │3 руб. 30 коп.│ 3 руб. 60 │

│(стандартизированным) │ коп. за 1 │ за 1 литр │ коп. за 1 │

│содержанием объемной доли │ литр │ │ литр │

│спирта этилового свыше 0,5 и│ │ │ │

│до 8,6 процента включительно│ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Пиво с нормативным │ 9 руб. 80 │ 10 руб. 80 │ 11 руб. 90 │

│(стандартизированным) │ коп. за 1 │коп. за 1 литр│ коп. за 1 │

│содержанием объемной доли │ литр │ │ литр │

│спирта этилового свыше 8,6 │ │ │ │

│процента │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Табак трубочный, │ 300 руб. 00 │ 300 руб. 00 │ 330 руб. 00 │

│курительный, жевательный, │коп. за 1 кг │ коп. за 1 кг │коп. за 1 кг │

│сосательный, нюхательный, │ │ │ │

│кальянный (за исключением │ │ │ │

│табака, используемого в │ │ │ │

│качестве сырья для │ │ │ │

│производства табачной │ │ │ │

│продукции) │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Сигары │ 17 руб. 75 │ 17 руб. 75 │ 19 руб. 50 │

│ │ коп. за 1 │ коп. за 1 │ коп. за 1 │

│ │ штуку │ штуку │ штуку │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Сигариллы │ 255 руб. 00 │ 281 руб. 00 │ 309 руб. 00 │

│ │коп. за 1 000│коп. за 1 000 │коп. за 1 000│

│ │ штук │ штук │ штук │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Сигареты с фильтром │ 150 руб. 00 │ 180 руб. 00 │ 216 руб. 00 │

│ │ коп. │ коп. │ коп. │

│ │за 1 000 штук│за 1 000 штук │за 1 000 штук│

│ │ + │ + │ + │

│ │ 6 процентов │ 6,5 процента │7,0 процента │

│ │ расчетной │ расчетной │ расчетной │

│ │ стоимости, │ стоимости, │ стоимости, │

│ │ исчисляемой │ исчисляемой │ исчисляемой │

│ │ исходя из │ исходя из │ исходя из │

│ │максимальной │ максимальной │максимальной │

│ │ розничной │ розничной │ розничной │

│ │ цены, но не │ цены, но не │ цены, но не │

│ │ менее │ менее │ менее │

│ │ 177 руб. 00 │ 216 руб. 00 │ 260 руб. 00 │

│ │ коп. │ коп. │ коп. │

│ │за 1 000 штук│за 1 000 штук │за 1 000 штук│

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Сигареты без фильтра, │ 72 руб. 00 │ 92 руб. 00 │ 120 руб. 00 │

│папиросы │ коп. │ коп. │ коп. │

│ │за 1 000 штук│за 1 000 штук │за 1 000 штук│

│ │ + │ + │ + │

│ │ 6 процентов │ 6,5 процента │7,0 процента │

│ │ расчетной │ расчетной │ расчетной │

│ │ стоимости, │ стоимости, │ стоимости, │

│ │ исчисляемой │ исчисляемой │ исчисляемой │

│ │ исходя из │ исходя из │ исходя из │

│ │максимальной │ максимальной │максимальной │

│ │ розничной │ розничной │ розничной │

│ │ цены, но не │ цены, но не │ цены, но не │

│ │ менее │ менее │ менее │

│ │ 93 руб. 00 │ 118 руб. 00 │ 154 руб. 00 │

│ │ коп. │ коп. │ коп. │

│ │за 1 000 штук│за 1 000 штук │за 1 000 штук│

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Автомобили легковые с │ 0 руб. 00 │0 руб. 00 коп.│ 0 руб. 00 │

│мощностью двигателя до 67,5 │коп. за 0,75 │за 0,75 кВт (1│коп. за 0,75 │

│кВт (90 л.с.) включительно │кВт (1 л.с.) │ л.с.) │кВт (1 л.с.) │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Автомобили легковые с │ 21 руб. 70 │ 23 руб. 90 │ 26 руб. 30 │

│мощностью двигателя свыше │коп. за 0,75 │ коп. за 0,75 │коп. за 0,75 │

│67,5 кВт (90 л.с.) и до │кВт (1 л.с.) │ кВт (1 л.с.) │кВт (1 л.с.) │

│112,5 кВт (150 л.с.) │ │ │ │

│включительно │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Автомобили легковые с │ 214 руб. 00 │ 235 руб. 00 │ 259 руб. 00 │

│мощностью двигателя свыше │коп. за 0,75 │ коп. за 0,75 │коп. за 0,75 │

│112,5 кВт (150 л.с), │кВт (1 л.с.) │ кВт (1 л.с.) │кВт (1 л.с.) │

│мотоциклы с мощностью │ │ │ │

│двигателя свыше 112,5 кВт │ │ │ │

│(150 л.с.) │ │ │ │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Моторные масла для дизельных│2 951руб. 00 │ 2 951руб. 00 │3 246 руб. 00│

│и (или) карбюраторных │ коп. за 1 │ коп. за 1 │ коп. за 1 │

│(инжекторных) двигателей │ тонну │ тонну │ тонну │

├────────────────────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Прямогонный бензин │3 900 руб. 00│4 290 руб. 00 │4 720 руб. 00│

│ │ коп. за 1 │ коп. за 1 │ коп. за 1 │

│ │ тонну │ тонну │ тонну; │

└────────────────────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────┘

Табл. 10.3.

Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо.

┌─────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐

│Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка (в процентах и (или) в │

│ │ рублях и копейках за единицу измерения) │

├─────────────────────────┼───────────────────────┬─────────────────────┤

│ │ с 1 января по │ с 1 января по │

│ │ 31 декабря 2009 года │31 декабря 2010 года │

│ │ включительно │ включительно │

├─────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┤

│Автомобильный бензин: │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┤

│с октановым числом до│2 657 руб. 00 коп. │2 657 руб. 00 коп. │

│"80" включительно │за 1 тонну │за 1 тонну │

├─────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┤

│с иными октановыми│3 629 руб. 00 коп. │3 629 руб. 00 коп. │

│числами │за 1 тонну │за 1 тонну │

│ │ │ │

├─────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────┤

│Дизельное топливо │1 080 руб. 00 коп. │1 080 руб. 00 коп. │

│ │за 1 тонну │за 1 тонну; │

└─────────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────┘

Табл. 10.4.

Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо с 1 января по 31 декабря 2011 года.

┌──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│ Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка (в процентах и (или) в │

│ │ рублях и копейках за единицу измерения) │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│ │ с 1 января по 31 декабря 2011 года │

│ │ включительно │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Автомобильный бензин: │ │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│не соответствующий классу│4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну │

│3, или классу 4, или│ │

│классу 5 │ │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│класса 3 │3 630 руб. 00 коп. за 1 тонну │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│класса 4 и класса 5 │3 500 руб. 00 коп. за 1 тонну │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Дизельное топливо: │ │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│не соответствующее классу│1 430 руб. 00 коп. за 1 тонну │

│3, или классу 4, или│ │

│классу 5 │ │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│класса 3 │1210 руб. 00 коп. за 1 тонну │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│класса 4 и класса 5 │990 руб. 00 коп. за 1 тонну. │

└──────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘

Порядок расчета суммы акциза

О том, как исчислить сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, говорится в ст. 194 Налогового кодекса. Для этого налоговую базу по реализованной алкогольной продукции нужно умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей формулы:

С = О x А,

где С - сумма акциза;

О - налоговая база в натуральном выражении (объем реализованной продукции);

А - ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

Размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции дифференцирован в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. В связи с этим в ст. 190 НК РФ установлено требование о раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в п. 7 ст. 194 НК РФ.

Необходимо пояснить, что считается алкогольной продукцией

Виды подакцизных товаров, которые относятся к алкогольной продукции, приведены в ст. 181 Налогового кодекса. Это, в частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Чтобы разобраться, какие именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к ст. 2 Закона N 171-ФЗ. В ней сказано следующее.

Спирт питьевой - это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой.

Водка - спиртной напиток на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции.

Вино - алкогольная продукция из виноматериалов с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции.

Натуральное вино - алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок. К натуральным винам относятся в том числе шампанское, игристые, газированные и шипучие вина.

Реализуя подакцизные товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму отдельно. Таково требование п. 2 ст. 198 НК РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только если подакцизные товары:

- не облагаются акцизами;

- реализуются на экспорт;

- реализуются организациями, которые не платят акцизы.

Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей.

Правда, это правило не действует, если акциз был уплачен по товарам, используемым как сырье для производства других подакцизных товаров. Уплаченный по таким товарам налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он обязан уплатить в бюджет.

Величина налоговых вычетов

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам содержится в ст. ст. 200 и 201 Налогового кодекса.

Отметим, что такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров в Российскую Федерацию. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.

Кроме того, принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ.

Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

- приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

- уплата акциза документально подтверждена;

- в расчетных документах выделена сумма акциза.

Обратите внимание: вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных требований. Если же списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1.

Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составил 125 000 руб. Причем сумма акциза выделена отдельной строкой и в платежных документах, и в счетах-фактурах.

Приобретенный спирт полностью был отпущен в производство в январе 2008 г., а оплачен поставщику только в феврале 2008 г.

В данном случае налоговый вычет по акцизам на этиловый спирт в размере 125 000 руб. завод вправе применить только в феврале 2008 г.

Приобретенное подакцизное сырье нередко используется для производства других подакцизных товаров. Эту сумму уплаченного акциза покупатель вправе включить в налоговый вычет, уменьшающий величину начисленного акциза. Но так можно сделать только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, установлены на одинаковую единицу измерения.

Пример 2

. ЗАО "Пичел" выпускает водку. Напомним, что она производится на основе этилового спирта. Ставка акциза и по сырью, и по реализуемому товару установлена в расчете на одинаковую единицу измерения - 1 л безводного этилового спирта.

Таким образом, величину начисленного акциза по реализованной (переданной) водке ЗАО "Пичел" вправе уменьшить на сумму акциза по приобретенному этиловому спирту.

Вычет по утерянному сырью

В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе его хранения, перемещения и последующей технологической обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

Рассмотрим, какие нормы следует применять плательщику акцизов.

Сразу отметим, что согласно ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством России (Хотя эта статья определяет состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль, положения о порядке утверждения норм естественной убыли используются и в целях применения п. 2 ст. 200 НК РФ). Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Обратите внимание: не любые потери можно отнести к естественной убыли. Естественной убылью товарно-материальных ценностей считается потеря, являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. На это указано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, которые утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке товаров, вызванные нарушением правил и стандартов технологических условий и технической эксплуатации. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Разработка и утверждение норм естественной убыли по отдельным отраслям экономики возложены на соответствующие министерства и ведомства. Однако до настоящего времени Минсельхоз России не утвердил нормы естественной убыли при хранении и транспортировке алкогольной продукции.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ налогоплательщикам предоставлено право использовать нормы, которые ранее были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем пользоваться ими можно до утверждения новых норм. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

24 ноября 1998 г. Минсельхозпрод России утвердил "Сборник нормативов для спиртовых и ликероводочных заводов (СН 10-12446-99)", а 5 мая того же года - "Сборник основных правил технологических инструкций и нормативных материалов по производству винодельческой продукции".

Вычеты при производстве виноматериалов

На основании ст. 181 Налогового кодекса виноматериалы не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается.

Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает вопрос: вправе ли производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в вычет?

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ величина такого акциза подлежит вычету, если виноматериалы в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.

Зачастую производство этилового спирта из пищевого сырья, виноматериалов и алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз нужно начислить только при реализации алкогольной продукции. Поскольку в этом случае с произведенного этилового спирта акциз не исчисляется, то и права на вычет не возникает.

Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этой ситуации сумма уплаченного акциза по этиловому спирту уменьшает величину акциза, начисленного при реализации алкогольной продукции.

Определяя размер этого вычета, налогоплательщику следует обратить внимание на п. 2 ст. 201 НК РФ. В нем содержится ограничение суммы акциза, подлежащей вычету. Она не может превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:

С = А x К : 100% x Ов,

где С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для производства вина;

А - ставка акциза за 1 л 100-процентного (безводного) спирта;

К - фактическая крепость вина (в %);

Ов - объем реализованного вина.

Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится за счет чистой прибыли предприятия.

Пример 3.

Винзавод "Арарат" на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы завод приобретает у ООО "Крепыш". Для выпуска этих виноматериалов ООО "Крепыш" закупает у ЗАО "Заря" этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО "Крепыш" уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза в 2008г. - 25,15 руб/л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у винзавода. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО "Крепыш" акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО "Заря".

Предположим, что в феврале 2008 г. завод выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

25,15 руб/л x 16% : 100% x 0,5 л x 1000 = 2012 руб.

Вычеты при возврате товара покупателем

Бывают случаи, когда покупатель возвращает товар. Происходит это, например, если покупателю отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный. В этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету (п. 5 ст. 200 НК РФ).

Но сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.

Обратите внимание: сумма акциза возмещается только при условии, что покупатель возвратил товар по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом или договором купли-продажи.

Вычеты акциза по подакцизным товарам, оплаченным векселем

Очень часто расчеты за подакцизные товары производятся с использованием векселей. Как в этом случае применять налоговые вычеты по подакцизным товарам?

Обратимся к ст. 815 Гражданского кодекса. В ней сказано, что вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство. То есть вексель позволяет отсрочить платеж по сделке, не являясь при этом документом, который бы подтверждал факт оплаты подакцизных товаров поставщику.

Таким образом, при расчетах с поставщиком подакцизных товаров собственным векселем покупатель имеет право на налоговый вычет только после его оплаты. Тот же принцип действует и в случае, если покупатель передал поставщику вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель.

Если же организация выдала поставщику вексель третьего лица, налоговый вычет по акцизу по приобретенным подакцизным товарам предоставляется в момент передачи векселя по индоссаменту. Но при этом сумма акциза принимается к вычету в пределах стоимости приобретенных подакцизных товаров, которая не должна превышать стоимость товаров (работ, услуг), за которые ранее был получен вексель.

Иногда в качестве оплаты за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, за который уплачены денежные средства. Сумма акциза принимается к вычету только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.

Вычеты акциза при приобретении денатурированного спирта

Налоговые вычеты по акцизам, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

-реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, могут быть приняты к вычету на основании п. 12 ст. 200 НК РФ.

Для подтверждения права на вычеты налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

- копию договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта.

Суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, подлежат вычету при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

3) счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

4) платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза по денатурированному этиловому спирту;

5) актов списания в производство (актов приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт и других документов).

Порядок возврата (зачета) акциза

Бывает, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример 4.

За февраль 2008 г. ликеро-водочный завод начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.

Таким образом, в феврале 2008 г. ликеро-водочный завод не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (март 2008 г.).

Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога предусмотрен в ст. 203 Налогового кодекса.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

По алкогольной продукции, реализованной с 1 января 2009 г., акциз нужно уплачивать равными долями в два срока:

- первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

- второй раз не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Алкогольная продукция.

Алкогольная продукция, произведенная с добавлением этилового спирта, подразделена на два вида подакцизных товаров. Это алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта соответственно свыше 9 и до 9%. По 31 декабря 2009 г. включительно по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов применяется ставка 191 руб.00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. По алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно применяется ставка 121руб.00коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Каждому из этих видов начиная с 1 января 2009 г. по 31.декабря 2011г. будут соответствовать разные ставки акцизов (см. таблицу).

С той же периодичностью (раз в год с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011г.) будут повышаться ставки акцизов на натуральные вина и шампанские вина (см. таблицу). С 1 января 2009г. действующая ставка акциза по натуральным винам – 2 руб.60 коп. за 1 литр, а по винам шампанским, игристым, газированным, шипучим 10руб.50 коп за 1 литр.

Вина в целях исчисления акцизов выделены в самостоятельную группу подакцизных товаров, для которых установлены отдельные налоговые ставки, при том что вина остаются частью алкогольной продукции. Вина распределены на две группы:

- вина натуральные и натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;

- вина шампанские, игристые, газированные, шипучие.

Главное отличие вин от другой алкогольной продукции состоит в том, что они произведены из виноматериалов, полученных в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодовых (ягодных) ингредиентов. Объем этилового спирта в вине не должен превышать 22%, иначе это уже будет алкогольной продукцией в целях применения отраслевого Закона и норм гл. 22 НК РФ.

При изготовлении натуральных вин, в отличие от всех других вин, в сусло при брожении не добавляются ароматические и вкусовые добавки.

Новшества в части розлива (смешения)

алкогольной продукции и пива

Закон N 142-ФЗ уточнил объект налогообложения (п. 3 ст. 182 НК РФ). Напомним измененную норму: к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. С 2009 г. эта норма дополнена следующим: розлив и смешение алкогольной продукции и пива приравниваются к производству, если ставка акциза на продукцию такого розлива (смешения) превышает ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Значит, если ставка на конечную подакцизную продукцию меньше или равна ставке акциза на сырье (материалы), то их розлив (смешение) не будет приравниваться к производству, и обязанности по исчислению акциза в отношении реализованного после розлива (смешения) подакцизного товара в таком случае не возникает.

Если предприятие-давалец передает переработчику алкогольную продукцию на розлив, у последнего не возникает обязанности начислять акциз при передаче результатов розлива подакцизного товара его владельцу. Аналогично налогоплательщик, производящий только смешение подакцизных товаров, не обязан начислять акциз, достаточно того, что это делают производители исходных смешиваемых товаров. Данная норма вступает в силу с 2009 г.,

Если производитель отгружает продукцию раньше ее оплаты, то в части подакцизной продукции, отгруженной в 2008 г., он исчисляет и уплачивает в бюджет акциз по ставке 2008 г. Оплата подакцизных товаров в 2009 г. для поставщика особой роли не играет, а вот покупатель - плательщик акциза примет к вычету сумму акциза, предъявленную продавцом по ставке 2008 г.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен в календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Следует учесть, что ставка акциза установлена по отношению к литру безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Значит, чтобы исчислить акциз, необходимо рассчитать объем спирта.

Пример 5.

Производитель реализует в январе 2009 г. 10 000 л алкогольной продукции с долей спирта 40%. Количество этилового спирта в продукции составит 4000 л. Налоговая ставка по подакцизному товару составляет 191 руб., а сумма акциза - 764 000 руб. (4000 л x 191 руб/л).

Вина.

Установленные по данному виду подакцизных товаров налоговые ставки значительно уступают ставкам акциза, применяющимся к другим видам алкогольной продукции. Отчасти это можно объяснить более низкой долей содержания спирта.

Вина	Налоговая ставка (в руб. и коп. за литр продукции)
	В 2009 г.	В 2010 г.	В 2011 г.
Вина натуральные и натуральные напитки с объемной долей спирта не более 6% объема готовой продукции	2 руб. 60 коп.	2 руб. 90 коп.	3 руб. 20 коп.
Вина шампанские, игристые, газированные и шипучие	10 руб. 50 коп.	11 руб. 55 коп.	12 руб. 70 коп.

По какой ставке облагаются вина, не являющиеся шампанскими, игристыми, газированными или шипучими, но имеющие долю спирта выше установленного 6%-ного барьера? Применить в таком случае ставку для вин натуральных и натуральных напитков вряд ли удастся, ведь она установлена для продукции с объемной долей спирта не более 6%. Кроме того, если доля спирта превышает 15%, то вино не является натуральным . В таком случае, для натуральных вин с большей долей спирта следует применять ставку, установленную для алкогольной продукции. Тогда налоговые обязательства винодела, рассчитывающегося с бюджетом по ставкам алкогольной продукции, будут выше, чем если бы он рассчитывался с бюджетом по "винным" ставкам.

Пример 6.

Винодел производит вино из медового сусла, объемная доля спирта в объеме готовой продукции составляет 20%. Предположим, что за налоговый период произведено и реализовано покупателям 1000 л вина.

Произведем расчет акциза, используя ставку акциза 2008 г. для алкогольной продукции с объемной долей спирта более 9% - 173 руб. 50 коп. Объем спирта составляет 200 л, а сумма налога - 34 700 руб. (200 л x 173 руб. 50 коп/л). Если бы организация рассчитывалась с бюджетом по ставкам, установленным для вин (2 руб. 35 коп. или 10 руб. 50 коп. - в 2008 г.), обязательства перед бюджетом были бы существенно ниже (2350 руб. или 10 500 руб.), несмотря на то что в расчет принималось бы 1000 л продукции. Однако в рассматриваемом примере доля спирта в вине такова, что относит его к алкогольной продукции, ставки для которой существенно выше, чем для вин натуральных, шампанских, игристых, газированных или шипучих.

Предприятие может заниматься производством ароматизаторов, являющихся составной частью безалкогольных напитков. Являются ли ароматизаторы, содержащие этиловый спирт, подакцизными товарами? Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром. Поэтому если объемная доля спирта в ароматизаторах превышает указанный минимальный предел, то такие добавки, используемые в качестве сырья для пищевой промышленности, являются подакцизными товарами. Облагаются они по ставке акциза, установленной в ст. 193 НК РФ для алкогольной продукции .

Акцизы на парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

С 1 января 2007 г. товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке признаваться подакцизными.

Что касается парфюмерно-косметической продукции в иной упаковке, то операции с таким товаром по-прежнему будут освобождаться от уплаты акцизов. Однако изменятся условия, при соблюдении которых будет производиться это освобождение. Данная продукция должна содержать не более 90% этилового спирта (включительно) при наличии на флаконе пульверизатора. То есть практически это также должна быть аэрозольная упаковка. При этом сохраняется требование о государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции. Кроме того, она должна быть разлита в емкости не более 100 мл.

Рассмотрим, как будет рассчитываться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Акциз начисляется производителями при совершении операций по реализации указанных товаров. А датой реализации признается день отгрузки подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).

Сумма начисленного акциза рассчитывается так: налоговая база умножается на ставку акциза. Налоговая база - это не что иное, как объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Для парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 1 января 2007 г. и по 31.12.2011г. установлена ставка акциза 0%. Таким образом, начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.

Как сказано в ст. 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную величину акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 этой статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, затем использованного в качестве сырья.

На основании нового п. 16, включенного в ст. 201 НК РФ, с 1 января 2007 г. одним из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, является свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Следовательно, право на вычет акциза по денатурированному спирту возникнет только у организации, имеющей такое свидетельство.

Соответствующие дополнения внесены и в ст. 179.2 НК РФ. Так, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, смогут получить и производители парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья они используют денатурат.

Организации получают свидетельства на добровольной основе, но только если выполняются условия, предусмотренные ст. 179.2 НК РФ. К таким условиям относится наличие в собственности организации (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.) мощностей по производству парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии. Свидетельства будут выдаваться по заявлениям организаций в порядке, установленном Минфином России. Напомним, что свидетельство не заменяет лицензии. Оно необходимо только для того, чтобы получить право на налоговые вычеты при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Итак, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по рассматриваемым видам подакцизных товаров будет выглядеть следующим образом.

Пример 7.

Организация произвела 500 л спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза - 0 руб. Следовательно, на дату реализации этой продукции сумма начисленного акциза также составит 0 руб.

Для производства указанной продукции было закуплено, оплачено и отпущено в производство 250 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2009 г. 27 руб. 70 коп.

Рассчитаем величину акциза, уплаченную по приобретенному денатурированному спирту:

27 руб. 70 коп. x 250 л = 6925 руб.

Эта же сумма подлежит возмещению из бюджета (0 руб. x 500 л - 6925 руб. = -6925 руб.).

Пиво.

Ставки акцизов на пиво дифференцируются в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.

В 2008 году в отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно ставка акциза - 2,74 руб. за 1 литр, а с 2009 г. будут применяться ставки, указанные в таблице.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% действующая ставка в 2008 г. составляла 8,94 руб. за 1 литр. С 1 января 2009 г. она ежегодно повышается (см. таблицу).

Автомобили. Ежегодно начиная с 2008 г. повышаются ставки акциза на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и легковые автомобили с мощностью двигателя:

- свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно;

- свыше 112,5 кВт (150 л. с.).

Новые ставки представлены в таблице.

Табачные изделия. Ставки акциза на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, начиная с 2008 г. также ежегодно увеличиваются (см. таблицу).