1. Привязка определенных налогов к определенному бюджетному уровню (например, доходная часть федерального бюджета формируется за счет прямых налогов:

Вид налога	Удельный вес во всех федеральных налогах, % 1997 г.
Подоходный налог с населения Взносы населения по социальному страхованию Налог на прибыль корпораций Акцизы Пошлины	46 34 11 4 5

Доходная часть бюджетов штатов формируются за счет косвенных налогов (НДС, акцизы). Местные бюджеты формируются за счет местных налогов (налог на недвижимость). 2/3 всех налогов поступает в Федеральный бюджет.

2. Пропорциональное деление налогов между бюджетами различных уровней (пример – германия: деление всех налоговых поступлений происходит между федеральным и земельными уровнями поровну).

   Вид налога	Распределение, %
   	Федеральный	Земельный	Местный
   Налог на прибыль	50	50
   Подоходный налог	42,5	42,5	15
   Налог с продаж	Переменные нормативы в течение 2-3 лет

3. Передача средств от высоких бюджетных уровней в пользу низких в виде «трансфертов». Налоговые поступления в России делятся (примерно поровну) между федеральным уровнем и уровнем субъектов федерации, в сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях присутствует практика субсидирования развития регионов за счет федерального бюджета (система трансфертов).

При характеристике систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой необходимо обратить внимание на изменения, произошедшие в последней трети 20 века в части прямых и косвенных налогов.

До 80-х годов Кейнсианская модель	Экономика предложения
Высокая ставка налога на прибыль с разветвленной системой льгот	Умеренные ставки с ограниченной системой льгот
Прогрессивное налогообложение личных доходов (с увеличением доходов ставка увеличивается; освобождение от подоходного налога бедных слоев населения) – идея социальной справедливости	Резкое уменьшение прогрессивности налогообложения. Идея социальной справедливости – нельзя высокими налогами карать людей за способность выполнять высокооплачиваемую работу, таким образом несомненно социально важную.

Кейнсианская модель налогообложения личного дохода основывалась на сочетании принципов стимулирования производства и социальной справедливости.

Расширение платежеспособного спроса и стимулирование производства происходит за счет того, что низкие доходы быстро и целиком идут на потребление. Высокие доходы (часть которых превращается в сбережения) – ослабляют потребительский спрос, тем самым в меньшей степени стимулирует производство.

Следовательно, высокое налогообложение не препятствует росту производства, так как государство умело перераспределяет налоги в пользу малоимущих слоев населения, освобождая их от налогов.

После кризиса 70-80-х годов главенствующие позиции в теории налогообложения на предмет уровня ставок, шкалы и системы льгот) занимают теоретики «экономики предложения», предлагающие ввести умеренные ставки, сократить льготы, приняв на вооружение «кривую Лаффера», на основе которой опасения о снижении налоговых поступлений отвергались.

Данный подход нашел свое применение во многих развитых странах (см. табл. 2), в следствие чего максимальная ставка на корпоративную прибыль была снижена с 46 до 34%, индивидуального подоходного налога с 70 до 28%. (Например, в США подоходный налог для семейных налогоплательщиков имеет пять ставок: - 15, 28, 31, 36 и 39,6%; 15% платят лица с годовым доходом до 36,9 тыс.$, 39,6% - более 250 тыс.)

Таблица 4 - Ставки налога на корпоративную прибыль в странах ОЭСР, (%)

	На 1 июня 1992 г.	На 1 января 1994 г.	На 1 июня 1995 г.	На 1 января 1996 г.
Австралия Австрия Бельгия Великобритания Германия Голландия Греция Дания Ирландия Исландия Испания Италия Канада Люксембург Мексика Новая Зеландия Норвегия Португалия США Турция Чехия Финляндия Франция Швейцария Швеция Япония В среднем	39,0 39,0 39,0 33,0 59,7/43,5 35,0 35,0 38,0 40,0 45,0 35,0 52,2 45,8 39,4 - 33,0 28,0 39,6 40,0 49,2 40,5 34,0 35,0 30,0 52,0 39,8	33,0 34,0 40,2 33,0 55,6/43,5 35,0 35,0 34,0 40,0 33,0 35,0 52,2 40,3 39,4 - 33,0 28,0 39,6 40,0 42,8 25,0 33,3 28,5 28,0 52,4 37,3	36,0 34,0 40,2 33,0 58,9/46,1 35,0 35,0 34,0 38,0 33,0 35,0 53,2 44,6 40,3 34,0 33,0 28,0 39,6 40,0 44,0 25,0 36,7 28,5 28,0 51,6 37,5	36,0 34,0 40,2 33,0 58,5/46,1 35,0 35,0 34,0 38,0 33,0 35,0 53,2 44,6 40,3 34,0 33,0 28,0 39,6 40,0 44,0 39,0 28,0 36,7 28,5 28,0 51,6 37,7

Снижение ставок налога привело не только к экономическому росту производства, но и увеличению дефицита бюджета за счет снижения налоговых поступлений (например, это произошло в США). В Чили проблему налоговых сборов вследствие уменьшения ставок прямых налогов решили за счет заметного повышения косвенных налогов. Налоги на потребление в 1975-80 гг. составляли 47,8% всех налоговых поступлений; 1986-92 гг. – до 53,2%. В России налог на прибыль в 1992-95 гг. составил 1/3 всех налоговых поступлений. И хотя номинальная ставка составляла 35% для предприятий и 43% для банковских и других кредитных учреждений), что соответствовало мировому среднему уровню, реально она была выше, так как в России в отличие от развитых стран, где при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручки разрешено исключать практически все издержки производства (при существующих ограничениях, например, на чрезмерные представительские расходы) ограничения на включение в состав издержек производства значительно шире, условия жестче. Слабо используются общие налоговые льготы функционального значения. Изъятия из прибыли происходят за счет налога на имущество, на природные ресурсы (в добывающей промышленности), за счет налога на сверхнормированную заработную плату (35% к средней заработной плате работников до 1995г.).

Таким образом, ставка налога на прибыль составляла 70% (в 1992-1995 гг.), 55% (в 1996-1998 гг.).

В ходе налогового реформирования в развитых странах значение косвенных налогов увеличивалось.

НДС впервые был введен во Франции в 1954 году, в отличие от налога с оборота и налога с продаж он взимается с реального вклада каждой стадии производства и обращения в ВНП.

Это самый распространенный среди косвенных налогов (см. табл.3), исключение составляют США и Австралия (в США широко используется налог с продаж: ставки от 3 до 8,25% в зависимости от штата).

Таблица 5 - Сроки введения и ставки НДС в странах ОЭСР

	Год введения	Стандартная ставка, %
		Первоначальная	В 1996 г.
Австрия Бельгия Великобритания Германия Голландия Греция Дания Ирландия Исландия Испания Италия Канада Люксембург Мексика Новая Зеландия Норвегия Португалия Турция Финляндия Франция Швейцария Швеция Япония	1973 1971 1973 1968 1969 1987 1967 1972 1989 1986 1973 1991 1970 1980 1986 1970 1986 1985 1969 1964 1995 1969 1989	16 18 10 10 12 16 10 16 22 12 12 7 8 10 10 20 16 10 11 20 7 11 3	20 21 18 15 18 18 25 21 25 16 19 7 15 15 13 23 17 15 22 21 7 25 5

Если в развивающихся странах таможенные пошлины служат одним из важнейших источников дохода, то в развитых странах они снизились с 40-60% (1945-1947 гг.) до 3-5% (80-е годы).

Таблица 6 - Доля таможенных пошлин во всех налоговых поступлениях, %

Страны	Импортные	Экспортные
Развитые страны Страны Африки Ближний Восток Азиатские (не входящие в ОЭСР) Латиноамериканские (включая Мексику)	2,5 27,5 26,6 23,5 21,5	0,01 9,7 0,2 2,9 2,5

Таким образом, анализируя современные системы налогообложения стран мира (см. табл. 3), можно сделать следующие выводы:

1. налог на прибыль имеет влияние на формирование дохода бюджетов (кроме Японии, где налог на прибыль составляет 25% всех налоговых поступлений)

2. главный источник налоговых поступлений – индивидуальный подоходный налог, что свидетельствует, по мнению аналитиков, об устойчивости роста жизненного уровня населения. В России доля индивидуального подоходного налога в налоговых поступлениях составляет 7-8% в следствие низкого уровня жизни основной массы населения и резкое сокращение доли заработной платы в национальном доходе страны (1990 г. – 74%, 1997 г. – 40%) по сравнению с развитыми странами (65-75%).

3. Возрастающая роль и большой удельный вес в налоговых поступлениях (от 15 до 50%) – НДС, акцизов (от 7 до 12%), что в сумме составляет от 20 до 50% косвенных налогов в большинстве развитых стран (кроме США, Японии, Канады). НДС был применен в России в 1992 году со ставкой 20% (10% на производственные товары). В 1996-1998 гг. косвенные налоги покрывали большую часть налоговых поступлений (более 50% федерального бюджета).

4. 20-40% всех налоговых поступлений составляют отчисления на социальное страхование предпринимателей и занятых.

5. Налоги на имущество составляют от 3-4% до 10% (а в нем значительна доля налога на имущество физических лиц).

Выбирая из приведенных систем ту, которая наилучшим образом вписывается в российскую действительность необходимо проанализировать не только основные элементы системы, но и социально-экономические показатели тех стран, в которых они действуют.

Вопросы для самоконтроля:

1. На каких принципах основывались преобразования в налоговой и финансовой системах в конце 20-го века.

2. Что явилось основой данных преобразований.

3. В чем заключаются особенности налоговой системы современной России.

4. Какие проблемы необходимо решить в ходе эффективного управления финансовой и налоговой системами.

5. Назовите основные черты налоговой системы экономически развитых стран

6. Сравните систему косвенного налогообложения Франции и России. Назовите особенности и общие черты.