Денежная форма

(рубли, $)

Натуральная форма

Материальная выгода

Рисунок 1– Форма представления дохода физического лица

Доход для целей налогообложения может быть выражен в следующих формах:

- в денежной форме: в национальной и иностранной валюте.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода.

- в натуральной форме

• в виде оплаты в интересах налогоплательщика: товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, обучения, отдыха и т.д.¹⁶

• в виде оплаты труда

• в виде получение дохода

Для целей налогообложения доход учитываются по ценам, определенным законодательно.¹⁷

- в форме материальной выгоды:

доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кредит) под относительно пониженную процентную ставку, приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также выгода, которую получает налогоплательщик от приобретения по пониженным ценам ценных бумаг (п.1 ст.212 НК РФ).

При определении облагаемой базы учитывается сумма материальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 2009 года – исходя из 3/4 ставки рефинансирования), и ставкой процента по условиям договора (п.2 ст. 212 НК РФ). Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых. Поясним это на примере.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1. Физическое лицо получило в 2009 году ссуду от предприятия, в котором оно работает, в размере 60 тыс. руб. сроком на один год под 5% годовых. По истечении года процент, который выплачивает гражданин вместе с возвратом ссуды, составил 3 тыс. руб.:

5%

60 000 руб. * ———— = 3 000 руб.

100%

Процент, рассчитанный исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, составит 5.2 тыс. руб.:

2 13%¹

60 000 руб. * ———— * ———— = 5 200 руб.

3 100%

^{ПРИМЕЧАНИЕ}

¹ Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ была установлена в размере 13% и не менялась в течение всего срока действия договора.

Таким образом, материальная выгода, которую получил гражданин от пользования ссудой под относительно пониженный процент, составила:

5 200 руб. – 3 000 руб. = 2 200 руб.

При получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам налоговая база определяется как разница между ценами идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях, над ценами реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п.3 ст.212 НК РФ).

При получении выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как разность между рыночной стоимостью ценных бумаг и теми расходами, которые понес налогоплательщик при приобретении этих бумаг (п.4 ст.212 НК РФ).

Налоговый период

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год (ст.216 НК РФ). Соответственно все месячные платежи подоходного налога рассматриваются как авансовые.

В статье 217 НК РФ содержится перечень тех видов доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход. Перечень является исчерпывающим, и, когда возникает вопрос о порядке обложения какого-либо вида дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход физических лиц.

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению.

1. Государственные пособия (включая пособия по безработице, по беременности и родам), иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой;

2. Государственные пенсии (в том числе трудовые), получаемые гражданами в соответствии с действующим законодательством. Это положение распространяется и на пенсии, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если договора заключались физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

3. Все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством России, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, в пределах установленных нормативов. К числу таких компенсационных выплат относятся, в частности, компенсации в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, командировочные расходы и многие другие. При компенсации понесенных расходов в связи с командировкой суммы, выплачиваемые в пределах установленных норм, не включаются в облагаемый доход;

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками. Фактически эти суммы облагаются подоходным налогом в составе заработной платы или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает;

6. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в России международными, иностранными или российскими организациями, указанными в специально утверждаемом Правительством РФ перечне;

7. Международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации (перечень премий утверждается Правительством РФ), премии, присужденные налогоплательщику высшими должностными лицами субъектов РФ или руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ (перечень премий утверждается этими лицами);

8. Суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами независимо от источника выплаты. Не облагается подоходным налогом материальная помощь, которая оказывается работодателем членам семьи умершего сотрудника или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы. Материальная помощь, оказываемая работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка не включается в базу, если не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

9. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы;

10. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений и др., выплачиваемые этими учреждениями, благотворительными фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти субъектов Федерации. Если же стипендия выплачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению;

11. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве на территории России скота, кроликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

12. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

13. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных в пищу лесных ресурсов;

14. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

15. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);

16. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев). Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

17. Доходы от акционерных обществ или других организаций, полученные акционерами (участниками) в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительных акций (долей, паев) либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций (доли в уставном капитале). Также не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные указанными лицами при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) вновь создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций;

18. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации – от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета;

19. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

20. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления;

21. Доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, не подлежат налогообложению вообще. Аналогичное положение действует и в отношении вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с учетом определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%). Поясним это на примере.

Пример 2.

Допустим, банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 10% годовых. Сумма вклада составляет 1 000 долл. Проценты начисляются в конце срока.

По истечении года банк начислил проценты по вкладу в сумме 100 долл. Сумма процентов, которая не подлежит налогообложению, определяется по ставке 9% годовых, т.е. составляет 90 долл. Таким образом, сумма превышения фактически начисленных сумм над расчетными составила 10 долл. С этой суммы должен быть исчислен НДФЛ (по ставке 35%).

Еще раз подчеркнем, что в сумму годового облагаемого по основной ставке дохода не включается ни первая, ни вторая часть начисленных процентов. Это положение может оказаться важным при применении впоследствии к суммарному доходу предусмотренных законом вычетов.

22. Доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период (календарный год), по каждому из оснований, приведенных в НК РФ:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций и предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, членам их семьи и своим бывшим работникам – пенсионерам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг)

• и другие доходы;

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также доходы лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы (по месту прохождения военных сборов);