Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.

Существуют и иные виды доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход налогоплательщиков.

Следует отметить, что с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению НДФЛ следующие виды доходов (ст.217 НК РФ):

- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования дополнительных пенсионных накоплений;

- дополнительные страховые взносы работодателя в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О статусе военнослужащих».

Специфический порядок определения налоговой базы предусмотрен и в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования (ст.213, ст.213.1 НК РФ).

Так, не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового случая по договорам:

• обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством;

• добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных, в частности, с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока (перечень случаев определен пп.2 п.1 ст.213 НК РФ);

• добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица;

• добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу, если выплаты осуществляются, как было показано выше, при наступлении пенсионных оснований по действующему пенсионному законодательству.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни и договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, полученный доход за вычетом внесенных налогоплательщиком страховых взносов подлежит налогообложения у источника выплаты.

Применение установленных законодательством вычетов

В настоящее время законодательство допускает следующие налоговые вычеты по НДФЛ (см. Табл.10.6):

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Таблица 10.6

Система налоговых вычетов при определении налога на доходы физических лиц

Введение этих вычетов не является чем-то абсолютно новым для российской налоговой системы. Большинство из них в той или иной форме использовались и в предшествующей модели подоходного налога с физических лиц. Новшество составляет введение социальных вычетов (большинство из которых в старой модели отсутствовали), а также новая редакция и новая терминология, позволяющая более точно и корректно определить суть положений.

Рассмотрим каждый тип вычетов более подробно.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса. В рамках действовавшего ранее Закона «О подоходном налоге с физических лиц» аналогичная норма называлась «вычет не облагаемого налогом минимума доходов». Термин «стандартные вычеты» более широко применяется в мировой налоговой практике. Вероятно, поэтому законодатель перешел к его использованию в Налоговом кодексе РФ.

В Налоговом кодексе РФ (аналогично действовавшему ранее Закону «О подоходном налоге с физических лиц») выделяется четыре категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика.

Первая категория - стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения;

• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

• лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учений с применением такого оружия до 31 января 1963г.;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

• граждан некоторых других категорий, пострадавших от ядерных катастроф и аварий.

Вторая категория - стандартный вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Распространяется на следующие группы налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• лиц вольнонаемного состава Советской армии и Военно-морского флота и других родов войск, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

• бывших узников (в том числе несовершеннолетних) концлагерей;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• группы лиц, перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием;

• ряд других групп лиц.

Третья категория - стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на все иные категории налогоплательщиков, кроме названных выше. Этот вычет действует в течение года до того месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика, исчисленная нарастающим итогом, превысит 40 тыс. руб. (до 2009 года этот порог составлял 20 тыс. руб.). Начиная с этого месяца, налоговый вычет не применяется. Поясним это на примере.

Пример 3. Предположим, что сотрудник предприятия имел в течение первого полугодия 2009 года следующие доходы по месяцам:

Месяц, в котором получен доход	Доход (руб.)	Сумма дохода нарастающим итогом (руб.)	Стандартный вычет (руб.)
Январь	8 000	8 000	400
Февраль	8 500	16 500	400
Март	10 000	26 500	400
Апрель	10 500	37 000	400
Май	12 000	49 000	0
Июнь	12 500	61 500	0

Как видно из приведенных данных, начиная с того месяца, в котором сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, превысила 40 тыс. руб. (с мая), стандартный вычет не применяется.

Четвертая категория - стандартный вычет на детей, предоставляемый в размере 1 000 руб. (до 2009 года – 600 руб.) за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка тем налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок: родителям (в том числе приемным) или супругам родителей, опекунам или попечителям. С 2009 года в число таких налогоплательщиков включены супруги приемных родителей.

Этот вычет также ограничен по сроку действия и применяется только до того месяца, в котором сумма полученного дохода нарастающим итогом превысит 280 тыс. руб. (до 2009 года этот порог ограничивался 40 тыс. руб.).

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка, в возрасте до 18 лет, а, также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет у каждого из родителей. Единственному родителю (в том числе приемному), опекуну или попечителю этот вычет предоставляется в двойном размере.

Налоговый вычет удваивается, если ребенок является ребенком – инвалидом, инвалидом I или II группы.

С 2009 года налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от получения этого вычета.

Первые три из приведенных выше категорий стандартных вычетов являются альтернативными. Это означает, что если налогоплательщик имеет право на стандартный вычет по нескольким позициям, то применяется максимальный.

Например, имеющий доходы от занятости по найму Герой Российской Федерации (стандартный вычет 500 руб.), являясь одновременно пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы (стандартный вычет 3 тыс. руб.), получит один стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц.

Стандартные вычеты четвертой категории (на детей) предоставляются всем категориям налогоплательщиков (вплоть до получения ими суммарных доходов свыше 280 тыс. руб.). Это означает, что все налогоплательщики, получившие стандартные вычеты по первой или второй категориям, получают и стандартный вычет по четвертой категории до того месяца, когда их доход превысит 280 тыс. руб.

Приведем пример применения одновременно нескольких стандартных вычетов.

Пример 4. Допустим, что сотрудник пострадал в результате Чернобыльской катастрофы и имеет одного ребенка. Тогда расчет на 2009 год будет выглядеть следующим образом

Как видно из приведенных данных, для этого налогоплательщика, начиная с того месяца, в котором его доход превысил 280 тыс. руб. (с июня) не применяется стандартный вычет по четвертой категории (на детей), а остается только один стандартный вычет - по первой, предоставление которого не оговаривается предельной суммой полученного дохода.

Все стандартные вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доход, на основании его письменного заявления.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения. Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов пяти категорий:

• на благотворительные цели;

• на образование;

• на медицинское обслуживание;

• на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;

• на дополнительное пенсионное страхование (вычет действует с 2009 года).

В действовавшей до 2001 г. модели подоходного налогообложения допускался только один из них – вычет благотворительных расходов.

Вычет благотворительных расходов в соответствии с гл. 23 НК РФ может быть предоставлен на сумму, равную фактически перечисленным на благотворительные цели в виде денежной помощи средствам. Получателями этих сумм могут быть:

во-первых, организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые за счет средств бюджета;

во-вторых, физкультурно-спортивные организации, а также образовательные и дошкольные учреждения, получающие средства на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; религиозные организации на осуществление ими уставной деятельности.

Общая сумма благотворительных расходов, которая может быть учтена в виде данной льготы, не должна превышать 25% суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде.

Пример 4. Допустим, гражданин Алехин получил в налоговом периоде доходы в сумме 170 тыс. руб. и перечислил 5 тыс. руб. детскому дому (на текущий ремонт) и 40 тыс. руб. - на содержание спортивной команды (футбольному клубу «Арсенал»), т.е. вся сумма произведенных расходов благотворительного характера составит:

5 тыс. руб. + 40 тыс. руб. = 45 тыс. руб.

Максимально возможный вычет благотворительных расходов составит:

170 тыс. руб. * 0,25 = 42,5 тыс. руб.

Таким образом, при том, что фактические расходы гржданина Алехина на благотворительные цели составили 45 тыс. руб., вычеты из полученных доходов для целей налогообложения составят только 42,5 тыс. руб. (в соответствии с установленной предельной величиной).

Вычет расходов на образование предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые в течение налогового периода оплачивали свое обучение или очное обучение своих детей в образовательных учреждениях. В этом случае из суммы подлежащего налогообложению дохода налогоплательщик имеет право вычесть суммы, фактически уплаченные им:

• за свое обучение в образовательных учреждениях (в совокупности с расходами на лечение, расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, расходами на

• дополнительное пенсионное страхование вычет не может

• превышать 120 тыс. руб. (до 2009 года этот порог составлял 100 тыс. руб.);

• за обучение своих детей (подопечных детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Вычет в связи с расходами на обучение может быть предоставлен только в том случае, если образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию, которая подтверждает его статус и право вести соответствующую образовательную деятельность. При этом необходимо представить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы налогоплательщика за обучение.

Вычет расходов налогоплательщика на лечение его и членов его семьи предоставляется на сумму:

• фактически уплаченных медицинскому учреждению средств за предоставленные налогоплательщику медицинские услуги;

• средств, уплаченных налогоплательщиком за медицинские услуги, предоставленные его супруге (супругу), родителям и детям (в возрасте до 18 лет);

• стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;

• страховых взносов по договору добровольного личного страхования, страхования супруга (супруги), родителей, детей до 18 лет, предусматривающему исключительно оплату лечения.

Общая сумма этого вычета также ограничена: в совокупности с расходами на обучение самого налогоплательщика, расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, расходами на дополнительное пенсионное страхование вычет не должен превышать 120 тыс. руб. (до 2009 года это ограничение составляло 100 тыс. руб.).

Перечень медицинских услуг и лекарственных средств, на оплату которых может быть предоставлена данная скидка, утвержден Правительством РФ. Законодательство допускает возможность увеличения данной льготы в случае оплаты дорогостоящих видов лечения. Перечень дорогостоящих видов лечения также утвержден Правительством РФ, и вычет по ним допускается в сумме фактически осуществленных расходов.

В отношении использования данной льготы также выдвигается требование, чтобы медицинские услуги оказывались медицинскими учреждениями РФ, обладающими соответствующей лицензией, и имелись документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.

В тех случаях, когда оплата лечения производится за счет средств работодателя налогоплательщика, последний сам не может претендовать на получение этой льготы.

Вычет расходов налогоплательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования.

Указанный вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату:

• пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

• страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу вышеуказанных лиц.

В совокупности с расходами на обучение самого налогоплательщика, расходами на лечение (за исключением дорогостоящего) и расходами на дополнительное пенсионное страхование вычет не может превышать 120 тыс. руб. (до 2009 года это ограничение составляло 100 тыс. руб.).

Вычет расходов на дополнительное пенсионное страхование введен с 2009 года (так как именно с 2009 года введены дополнительные страховые взносы) и предоставляется в сумме фактически уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Общая сумма этого вычета также ограничена: в совокупности с расходами на обучение самого налогоплательщика, расходами на лечение (за исключением дорогостоящего) и расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование вычет не должен превышать 120 тыс. руб.

Дополнительные страховые взносы могут быть уплачены:

• налогоплательщиком лично. В этом случае для получения вычета

• налогоплательщик должен подтвердить свои расходы по уплате страховых взносов;

• налоговым агентом (работодателем). В этом случае для получения налогового вычета налогоплательщик должен представить от налогового агента справку установленной формы об удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика страховых взносах.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, расходов на дополнительное пенсионное страхование налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) представляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением отдельных объектов недвижимого имущества.

Законодательство предусматривает имущественные вычеты сумм:

1. полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Этот вычет не может превышать 1 млн. руб.;

2. полученных налогоплательщиком от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее трех лет. Этот вычет не может превышать 125 тыс. руб.;

3. полученных налогоплательщиком от продажи имущества указанных выше категорий (п. 1 и 2) в полном объеме, если это имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет;

4. израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) полученным налогоплательщиком от кредитных и иных организаций и фактически израсходованных на эти цели. Общий размер этого вычета также имеет верхнее ограничение - его сумма не должна превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (до 2008 года вычет ограничивался 1 млн. руб.).

Первые два вычета из перечисленных выше носят в известной степени альтернативный характер. Налоговый кодекс РФ (как и ранее действовавший

Закон «О подоходном налоге с физических лиц») предоставляет налогоплательщикам право выбора между имущественным вычетом и учетом фактически произведенных расходов на приобретение имущества (квартиры, дома и т.д. или иных видов имущества). Налогоплательщик определяет, что для него более предпочтительно: установленные ограничения или фактически произведенные расходы. Покажем это на примере.

Пример 5. Допустим, налогоплательщик продал в феврале 2006 года квартиру за 2 млн. руб. Приобретена эта квартира была в августе 2005 года за 1,7 млн. руб. Учитывая, что квартира находилась в налогоплательщика менее 3 лет, налогоплательщик имеет право выбрать между имущественным вычетом (1 млн. руб.) и фактическими расходами на приобретение указанной квартиры (1,7 млн. руб.). Очевидно, что вычет фактических расходов более предпочтителен. Таким образом, в состав облагаемого дохода будет включена сумма 2 млн.руб. – 1,7 млн.руб. = 0,3 млн. руб.

Заметим, что обязательным условием вычета расходов является наличие документа, подтверждающего произведенные расходы на покупку имущества (в данном случае квартиры).

Следует отметить, что если на момент продажи продаваемая квартира принадлежала бы налогоплательщику на праве собственности более 3 лет, имущественный вычет был бы предоставлен на всю сумму полученного в результате продажи дохода (третий тип вычета). В этом случае не важно по какой цене квартира была приобретена.

Возможна и иная ситуация, когда для налогоплательщика более выгодным является использование имущественного вычета, а не фактически произведенных расходов.

Пример 6. Гражданин Чусов продал приватизированную двумя годами ранее квартиру за 980 тыс. руб. Поскольку квартира была приватизирована, никаких расходов при ее приобретении налогоплательщик не понес, соответственно в этом случае вычет расходов просто невозможен. Учитывая, что максимальная сумма имущественного вычета по данной позиции составляет 1 млн. руб., а фактический доход налогоплательщика от продажи квартиры составил 980 тыс. руб., к вычету принимается фактический доход. Таким образом, доходы налогоплательщика от продажи квартиры не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Четвертый тип имущественного вычета – вычет расходов на приобретение или строительство жилья - обладает двумя отличительными чертами: данный вычет может быть предоставлен гражданину только один раз (повторное использование вычета законодательством не допускается). Если этот налоговый вычет не может быть использован в данном налоговом периоде в полном объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды. Максимальная сумма вычета с 2008 года составляет 2 млн. руб. (до 2008г. – 1 млн. руб.). Проиллюстрируем это на условном примере.

Пример 7. Допустим, гражданин Поленов купил квартиру за 2,5 млн. руб. в 2009г. Эта сумма превышает установленный законодательством верхний предел в размере 2 млн. руб. Поэтому вся сумма вычета, на которую может претендовать гражданин Поленов, составит 2 млн. руб., а не 2,5 млн. руб.,

которые были им израсходованы.

Допустим, доход гражданина Поленова в 2009 году составил 400 тыс. руб. Тогда максимально возможная сумма имущественного вычета, которая может быть произведена по данному основанию, составит 400 тыс. руб. То есть гражданин Поленов в 2009 году не должен платить налог на доходы физических лиц, поскольку его облагаемый доход будет равен нулю.

При этом на будущие налоговые периоды для этого налогоплательщика будет перенесена сумма неиспользованного вычета в размере:

2 000 тыс. руб. – 400 тыс. руб. = 1 600 тыс. руб.

Если в следующем 2010 году его годовой доход опять составит 400 тыс. руб., тогда он вновь сможет воспользоваться этим имущественным вычетом и не платить подоходный налог. А остаток неиспользованного имущественного вычета в размере:

1 600 тыс. руб. – 400 тыс. руб. = 1 200 тыс. руб.

будет опять перенесен на следующие налоговые периоды.

Имущественные вычеты при продаже имущества предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации. Имущественные вычеты при покупке жилья могут быть предоставлены либо на основании декларации налоговым органом, либо работодателем на основе соответствующего уведомления налогового органа.

• Четвертый тип налоговых вычетов - профессиональные вычеты, предоставляемые налогоплательщикам в связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов (ст. 221 НК РФ). Данные вычеты учитываются при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности,

Законодательство выделяет три группы налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты:

• физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

В данном случае могут быть приняты к вычету фактические документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить фактически осуществленные расходы, то к вычету принимаются 20% общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Это касается только тех индивидуальных предпринимателей которые зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичное положение действует и в отношении авторских вознаграждений. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в определенной процентной доле. Так, при создании литературных произведений и научных трудов норматив затрат составляет 20% суммы полученных доходов, а при создании музыкальных произведений - 40%. Норматив затрат в размере 40% применяется и в отношении создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи и некоторых других видов искусства.

В отношении налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правого характера, такого норматива не установлено. Единственным способом осуществить вычет расходов (использовать право на профессиональный вычет) является наличие документального подтверждения фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этого вида доходов.

Расчет налога по основной ставке

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, - умножением применяемой ставки налога (13%) на определенную налоговую базу, исчисленную в соответствии с действующим законодательством.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми агентами (в данном случае) законодательство понимает юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13%. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (например, заработной платы) и перечисляет его в бюджет.

Рассмотрим процесс исчисления и удержания подоходного налога налоговым агентом.

Пример 8. Допустим, гражданин Борисов получал в первом полугодии 2009 года заработную плату в размере 35 500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в феврале им была получена материальная помощь в размере 16 500 руб., в марте – премия в размере 15 000 руб., в мае – премия в размере 20 000 руб.

Гражданин Борисов получает стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы физических лиц гражданина Борисова по месяцам, тыс. руб.:

400 руб. + 1 000 руб. * 2 (на каждого из детей) = 2 400 руб.

Вычет 400 руб. предоставляется только в январе, так как в феврале доход с начала года превысил 40 тыс. руб.

Вычет на детей предоставляется с января по июнь, так как в июле доход с начала года превысил 280 тыс. руб.

Кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гражданином Борисовым, в его облагаемый доход также включается материальная помощь, полученная в феврале в сумме:

16 500 руб. – 4 000 руб. = 12 500 руб.

Сумма, подлежащая включению, определяется как разность между суммой материальной помощи и тем допустимым минимумом, который по законодательству не облагается НДФЛ (4 тыс. руб.).

Премия включается в облагаемый доход в полном объеме.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год).

Обложение доходов не по основной налоговой ставке

Рассмотрим второй из выделенных выше блоков налогообложения доходов физических лиц, который включает обложение налогами некоторых видов доходов не по основной, а по иным налоговым ставкам.

Кроме основной ставки налога на доходы физических лиц (13%) Налоговый кодекс РФ вводит еще четыре ставки – в размере 9, 15, 30 и 35% для отдельных категорий доходов.

К облагаемым по ставке 30% относятся все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, полученных ими в виде дивидендов.

С 2008 года дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по новой ставке – 15%.

По ставке 9% облагается только одна разновидность доходов – дивиденды, получаемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 43 НК РФ) дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, под дивидендами фактически понимается любой доход, возникающий в результате распределения прибыли после налогообложения и причитающийся собственнику пропорционально его доле в капитале предприятия.

Группа доходов, облагаемых по ставке 35%, существенно шире и включает следующие их виды:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части, превышающей 4 тыс. руб.);

• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5 процентных пунктов, по рублевым счетам и 9% по валютным счетам;

• сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вернемся еще раз к условиям примера 2.

Допустим, банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 10% годовых. Сумма вклада составляет 1 000 долл. Проценты начисляются в конце срока.

По истечении года банк начислил проценты по вкладу в сумме 100 долл. Сумма процентов, которая не подлежит налогообложению, определяется по ставке 9% годовых, т.е. составляет 90 долл. Таким образом, сумма превышения фактически начисленных сумм над расчетными составила 10 долл. С этой суммы должен быть исчислен НДФЛ (по ставке 35%).

Другими словами, начисленные по валютному вкладу проценты в сумме 100 долл. разделяются на две части:

90 долл. - сумма в пределах 9% годовых не подлежит налогообложению;

10 долл. - сумма, полученная сверх установленных законом ограничений, подлежит обложению налогом.

Предположим, что на момент выплаты процентов официальный курс ЦБ РФ составлял 29 руб. за доллар.

Сумма налога должна быть исчислена банком при выплате полученных процентов (или по завершении налогового периода) по ставке 35%. Сумма налога составит:

10 долл. * 29 руб. (за долл.) * 35% =101,5 руб.

Возникает вопрос: почему нужно облагать такие виды доходов, как часть процентных выплат по банковским вкладам, по повышенным налоговым ставкам?

Введение специфического порядка налогообложения этой категории доходов было связано с тем, что в России в середине 90-х годов XX века сложилось несколько схем уклонения от уплаты налогов (главным образом, страховых платежей в государственные внебюджетные фонды и заменившего их позднее единого социального налога). В рамках этих схем активно использовались процентные (по депозитам) платежи и страховые выплаты в качестве способов выплаты заработной платы, позволявшие юридическим лицам сократить сумму налоговых платежей. Роль этих схем в сокращении собственно подоходного налога в этот период была не столь значительна, она не определяла описанного выше поведения работодателей -налогоплательщиков.

Рассмотрим более сложную, новую для российской налоговой модели схему налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов, отделив дивиденды, полученные налогоплательщиком за пределами России, от дивидендов, полученных в России.

Если дивиденды получены налогоплательщиком из зарубежных источников, то действует следующая схема определения НДФЛ:

• сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы начисленных дивидендов и установленной законом ставки налога;

• если источник дивидендов находится в стране, с которой у Российской Федерации заключен договор об устранении двойного налогообложения, то налог на дивиденды, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разность между начисленной суммой по российскому законодательству и суммой налога, уплаченной в стране происхождения дивидендов;

• если источник дивидендов находится в стране, с которой у Российской Федерации нет договора об устранении двойного налогообложения, то налог на дивиденды уплачивается в полном объеме, т.е. налог, уплаченный у источника в этом государстве, к зачету в России не принимается.

Более сложно рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате при выплате дивидендов физическим лицам от источников на территории России, т.е. когда эти дивиденды выплачивает компания, зарегистрированная в России.

Процедуры налогообложения дивидендов, поступающих физическим и юридическим лицам, полностью совпадают и описываются в гл. 25 НК РФ, определяющей порядок налогообложения прибыли организаций.

К доходам, подлежащим налогообложению по ставкам 9, 15, 30 и 35%, не могут быть применены предусмотренные законодательством вычеты. То есть если указанные категории доходов формируют всю величину дохода налогоплательщика, то он не может воспользоваться не только стандартными, но и имущественными и социальными вычетами.

Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические элементы, которыми характеризуется уплата НДФЛ следующими налогоплательщиками - физическими лицами:

• занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

• частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, и другими лицами, занимающимися частной практикой в

• установленном законодательством порядке;

• налоговыми резидентами Российской Федерации, имеющими доходы от источников, находящихся за пределами России;

• получающими доходы, при выплате которых у источника не был удержан налог;

• некоторыми другими категориями.

Именно на налогоплательщиков этих категорий возлагается обязанность представлять налоговую декларацию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Все остальные категории налогоплательщиков делать этого не обязаны, но могут. Последнее обстоятельство связано с тем, что на основе налоговой декларации налогоплательщику могут быть предоставлены такие налоговые вычеты, как социальные (расходы на благотворительность, образование и здравоохранение, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное

пенсионное страхование, дополнительное пенсионное страхование), имущественные (расходы на покупку жилья) и некоторые профессиональные. Фактически в данном случае налогоплательщик имеет право выбора - обратиться в налоговую инспекцию с декларацией и получить какую-то установленную законом скидку (если для этого есть определенные законом основания) или же не подавать декларацию и не пользоваться льготой. Рассмотрим еще два примера.

Пример 9. Предположим, что гражданин Морозов имел доходы из двух источников. По основному месту работы его доходы составили 340 тыс. руб. и был удержан налог в сумме 42 016 руб. Допустим, что уже в марте сумма доходов гражданина Морозова превысила 40 тыс. руб., а в сентябре – превысила 280 тыс. руб.

По второму источнику (работа по совместительству) доходы налогоплательщика составили 25 тыс. руб. и был удержан налог в сумме 3 250 руб.

У гражданина Морозова есть двое детей в возрасте до 18 лет. В течение данного налогового периода налогоплательщик заплатил за обучение одного из своих детей в высшем учебном заведении, имеющем необходимую лицензию, 60 тыс. руб.

Чтобы получить налоговую скидку по расходам на обучение, данному налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. В этой декларации должны быть указаны все доходы, полученные налогоплательщиком из различных источников, и суммы удержанного налога.

Общая сумма доходов, полученных налогоплательщиком из двух источников, составит:

340 тыс. руб. + 25 тыс. руб. = 365 тыс. руб.

Установленные законом налоговые вычеты составляют:

1. стандартный за 2 месяца (0,4 тыс. руб. * 2 = 0,8 тыс. руб.) и на 2 детей за 8 месяцев (1 тыс. руб. * 2 детей * 8 = 16 тыс. руб.). Всего

16,8 тыс. руб.;

2. социальный (по расходам на образование) - 50 тыс. руб. (предельный по законодательству).

Облагаемая база с учетом этих двух категорий вычетов составит:

365 тыс. руб. – 16,8 тыс. руб. – 50 тыс. руб. = 298,2 тыс. руб.

НДФЛ, который должен быть уплачен с полученных доходов при предоставленных вычетах, составит 38 766 руб.

Фактически удержанная у источников выплаты сумма налога составила:

42 016 руб. + 3 250 руб. = 45 266 руб.

Сумма переплаченного налога на доходы физических лиц составила:

45 266 руб. – 38 766 руб. = 6 500 руб.

Таким образом, на основании представленной декларации сумма 6 500 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

Пример 10. В исходных условиях примера 9 изменим лишь вид вычета, на который может претендовать налогоплательщик. Допустим, что в течение налогового периода он частично оплачивал лечение одного из своих родителей. Документально подтвержденные расходы при этом составили 3 200 руб.

В этом случае при суммарных доходах из двух источников (340 тыс. руб. + 25 тыс. руб. = 365 тыс. руб.) установленные законом налоговые вычеты составляют

1. стандартный и на детей - всего 16,8 тыс. руб.;

2. социальный - по расходам на здравоохранение - всего 3,2 тыс. руб.

Облагаемая база с учетом этих двух категорий вычетов составит:

365 тыс. руб. – 16,8 тыс. руб. – 3,2 тыс. руб. = 345 тыс. руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена с полученных доходов при предоставленных вычетах, составит 44 850 руб.

Фактически удержанная у источников выплаты сумма налога (см. пример 9) составила: 42 016 руб. + 3 250 руб. = 45 266 руб.

По условиям данного примера определим сумму переплаченного налога на доходы физических лиц, которая подлежит возврату налогоплательщику:

45 266 руб. – 44 850 руб. = 416 руб.

Возможно, что в данном случае налогоплательщик предпочтет не подавать налоговую декларацию и откажется от использования своего права на некоторые виды социальных вычетов, поскольку, как видно, сумма возврата относительно незначительна. Законодательство оставляет решение этого вопроса за налогоплательщиком, жестко не обязывая его подавать налоговую декларацию (за исключением оговоренных выше случаев).

Следует также учитывать, что

• суммы подоходного налога определяются в полных

• рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

• исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, равная 13%

• сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

• исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

• удержание начисленных сумм налога осуществляется непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

• удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

• удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, субъектам Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с условиями и спецификой регионов. Но эти вычеты могут быть уточнены лишь в пределах размеров, установленных федеральным законодательством.

Декларация о доходах граждан;

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельностидо конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов

Вопросы для повторения

1. Каким законодательным актом регулируется налог на доходы физических лиц?

2. Какие налоговые ставки установлены по налогу на доходы физических лиц?

3. Какие виды стандартных вычетов установлены законодательством?

4. Что такое имущественные вычеты?

5. В чем состоят различия при налогообложении по основной ставке налога на доходы и по иным налоговым ставкам?

Тема 3.2 Имущественные налоги с физических лиц

Налог на имущество физических лиц, введен в действие Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991г. с 1 января 1992 года и с учетом дополнений и изменений происходит регулирование данного налога.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектами налогообложения.

На протяжении 1992 - 2002 гг. Закон фактически определял порядок исчисления и уплаты в бюджет двух налогов в соответствии с двумя группами предметов налогообложения: строений и транспортных средств, кроме автомобилей.

С принятием гл. 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» все транспортные средства, которые ранее облагались налогами на имущество физических лиц, теперь подпадают под обложение транспортным налогом. Соответственно, эта группа предметов налогообложения и формируемых на их основе объектов была исключена из обложения налогом на имущество физических лиц.

Объект налогообложения

В настоящее время к объектам налогообложения относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц:

• жилые дома;

• квартиры;

• дачи;

• гаражи;

• иные строения, помещения и сооружения.

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным, его ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Вплоть до 1999г. по налогу на строения федеральное законодательство и вслед за ним местные акты устанавливали единую налоговую ставку. И только в 2000г. была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Ставки налога

Предельные налоговые ставки, установленные федеральным законодательством, приведены в Табл. 12.1.

Табл. 12.1. Ставки налога на имущество физических лиц

Муниципалитеты должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в этих пределах. В Табл. 12.2. приведены налоговые ставки, установленные в большинстве муниципальных образований Тульской области , в т.ч. в г. Туле, г.Новомосковске.

Табл. 12.2. Ставки налога на имущество физических лиц, установленные в г. Туле, г.Новомосковске

Налоговая база

Налоговая база по налогам на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости строений по состоянию на 1 января каждого года.

От уплаты налога на имущество освобождены в соответствии с федеральным законодательством граждане следующих категорий, в частности:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие категории граждан;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• инвалиды вследствие Чернобыльской катастрофы, граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы радиации, и целый ряд других категорий граждан, так или иначе пострадавших в ходе и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);

• граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается следующими категориями граждан:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональны долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей эта льгота предоставляется только в случае не вступления в повторный брак.

Кроме того, законодательством установлены дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений), находящегося в собственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещение (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п., а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры - на период такого их использования. Не взимается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м².

Лица, которые имеют право на льготы, должны самостоятельно представить документы, подтверждающие право на эти льготы. При несвоевременном обращении граждан за представлением льготы по уплате налога на имущество физических лиц налог пересчитывается по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.

Поскольку, налог на имущество физических лиц – местный, муниципалитеты имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1.

Допустим, что инвентаризационная стоимость квартиры, находящейся в собственности гражданина, составляет 350 тыс. руб. Местные власти установили ставки налога на строения по максимальным значениям, предусмотренным федеральным законодательством. Тогда сумма налога на имущество физических лиц составит:

350 тыс. руб. * 0,3 % = 1050 руб.

Если имущество, подлежащее налогообложению, находится в общей долевой собственности, то для каждого физического лица - совладельца сумма

Пример 2.

Допустим, что та же квартира (что и в Примере 1) находится в собственности двух физических лиц, причем одному из них принадлежит 2/3 стоимости квартиры. В этом случае сумма налога должна определяться по каждому из налогоплательщиков отдельно. Для налогоплательщика, в собственности которого находится 1/3 квартиры, сумма налога составит:

350 тыс. руб.* 0,3 % * 1/3 = 350 руб.

Для того налогоплательщика, в чьей собственности находится 2/3 квартиры, сумма налога составит:

350 тыс. руб. * 0,3 % * 2/3 = 700 руб.

налога определяется пропорционально его доле его в имуществе.

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними, или оба в равных долях.

Пример 3.

Допустим, что та же самая квартира находится в общей совместной собственности трех физических лиц, одно из которых является пенсионером в соответствии с российским законодательством. В этом случае сумма налога должна рассчитываться по каждому из налогоплательщиков отдельно исходя из того, что они несут равную налоговую ответственность. Таким образом, два налогоплательщика, которые не являются пенсионерами, должны будут уплатить в бюджет сумму налога в размере:

350 тыс. руб. .* 0,3 % : 3 = 350 руб. каждый

Тот же налогоплательщик, который является пенсионером, не будет платить этот налог, так как в отношении него законодательством предусмотрены льготы.

Самостоятельную проблему представляет определение налогооблагаемой

базы на основе инвентаризационной стоимости имущества.

Это приводит к тому, что налоговая база отрывается от реальной рыночной стоимости объекта налогообложения. В то же время переход на использование определения налогооблагаемой базы рыночных цен приведет к столь существенному повышению сумм этого налога, что очень незначительное число граждан сможет его оплачивать.

Рассмотрим гипотетический пример исчисления налога имущество физических лиц в Москве по рыночной стоимости.

Пример 4.

Предположим, что рыночная стоимость квартир в одном из отдаленных районов города Москвы (массовая застройка конца 70-х – начала 80-х годов) составляет 36 тыс. долл., или 1 116 тыс. руб.

В этом случае налог на имущество физических лиц должен составить:

1 116 тыс. руб. * 0,005 = 5 580 руб.

Эта сумма сопоставима со среднемесячной заработной платой. Даже при том, что налог на имущество уплачивается один раз в год, это будет чрезвычайно обременительно для значительной части населения.

Существенным элементом в модели исчисления налога на имущество физических лиц является требование законодательства, адресованное органам, технической инвентаризации. Эти организации должны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога по cocтоянию на 1 января текущего года.

Налоговые органы обязаны для расчета налога на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту ввода данных необходимых для учета плательщиков и исчисления налогов. Исчислив на основании имеющихся у них данных сумму налога на имущество, налоговые органы вручают гражданам соответствующие налоговые уведомления (не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога).

Уплата налога

Уплата налога производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября календарного года.

За несвоевременную уплату налога начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Вопросы для повторения

1. Кто является плательщиком данного налога?

2. В какие финансовые образования поступает данный налог?

3. Как формируется налогооблагаемая база?

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

Тема 3.3 Другие налоги и сборы с юридических и физических лиц Транспортный налог.

С 1 января 2003г. вступила в силу глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог».

Эта глава НК РФ была введена Федеральным законом от 24 июля 2002г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

Транспортный налог относится к региональным налогам. Основные положения по данному налогу установлены гл.28 Налогового кодекса РФ. Решение о том, будет ли введен этот налог на территории конкретного региона Российской Федерации, принимают законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Транспортный налог вводится в регионах на основе соответствующих законов субъектов Российской Федерации. Если законодательные (представительные) органы субъекта РФ приняли такой закон, то транспортный налог обязателен к уплате на территории данного субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, региональные власти субъекта Российской Федерации обязаны ориентироваться на федеральное законодательство и действовать только в рамках предоставленных им полномочий. Так, главой 28 НК РФ «Транспортный налог» определен круг налогоплательщиков, установлены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период. Порядок исчисления налога также определен на федеральном уровне.

Согласно ст.356 НК РФ законодательным (представительным) органам субъекта РФ дано право устанавливать ставку налога в пределах, указанных в НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. В законах субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы для налогоплательщиков. Обращаем внимание, что приведенный перечень полномочий региональных органов власти при введении в субъекте РФ транспортного налога строго ограничен.

Ставки налога в пределах, установленных главой 28 части второй НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 11 части первой НК РФ установлено, что термины и понятия других отраслей законодательства Российской Федерации, не определяемые непосредственно НК РФ, применяются для целей налогообложения в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.

Для целей налогообложения термин «транспортные средства» определен главой 28 части второй НК РФ.

Транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 НК РФ).

Исходя из данного определения транспортные средства можно подразделить на:

наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Перечни воздушных и водных транспортных средств являются открытыми и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.

Налогоплательщики

Определение налогоплательщиков транспортного налога приведено в ст.357 НК РФ.

В соответствии с этой статьей налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Таким образом, все владельцы транспортных средств независимо от их статуса, гражданства, от права собственности на транспортное средство, на имя которых зарегистрированы транспортные средства в государственных регистрирующих органах (в Госавтоинспекции, Гостехнадзоре, морских портах и др.), признаются плательщиками транспортного налога.

Следовательно плательщиками транспортного налога являются лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, то есть:

- организации;

- физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели).

При этом установлены особенности по определению налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими третьим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального Закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

Установлены три условия, при соблюдении которых налогоплательщиком может быть признано иное лицо, нежели лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство:

1. необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено до 29.07.2002г.;

2. необходимо, чтобы транспортное средство было передано (вручено) другому лицу до 29.07.2002г.;

3. необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Так как максимальный срок действия генеральной доверенности не более 3 лет, то с 30.07.2005г. плательщиками по указанным транспортным средствам будет являться юридический владелец транспортного средства.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, а транспортные средства, находящиеся в собственности юридических и физических лиц, не зарегистрированные в установленном порядке, не допускаются к эксплуатации по назначению и не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

Не являются объектом налогообложения также транспортные средства, в отношении которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена государственная регистрация.

Транспортные средства, которые облагаются налогом, можно выделить в три группы:

1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

2) водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

3) воздушные (самолеты, вертолеты и др.).

Кроме этого, в перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта. Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны - дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и рассматриваются (если их можно признать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;

- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда по Российскому международному реестру.

На регистрирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств. Кроме того, по истечении каждого года из регистрирующих органов в налоговые органы должны поступать сведения обо всех зарегистрированных автомашинах и их владельцах по состоянию на 31 декабря истекшего года, а также об изменениях, происшедших в регистрации транспортных средств за год. Регистрирующие органы обязаны подать такие сведения до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.362 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база по транспортному налогу зависит от вида транспорта:

- для обычных транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах;

- для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база – это суммарная паспортная статистическая тяга всех реактивных двигателей данного средства;

- для водного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах;

- для остальных водных и воздушных транспортных средств налоговая база – это единица транспортно средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Сумма налога рассчитывается умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет верен только для тех транспортных средств, которые числились за налогоплательщиком в течение всего календарного года. В противном случае сумму налога нужно пропорционально уменьшить, исходя из числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано (то есть вводится соответствующий поправочный коэффициент).

Мощность двигателя определяется, исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство, и указывается в регистрационных документах.

В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент, указан в справочнике «Физические величины: Справочник» А. П. Бабичев, Н.А. Бабушкина, A.M. Братковский и др.; под ред. И.С. Григорьева, Е.З. Мейлихова. - М; Энергоатомиздат, 1991. - 1232 с. - ISBN 5-283-04013-5).

При пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой, так если транспортное средство имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт., то мощность двигателя в лошадиных силах составит: 155 * 1,35962 = 210,74 л. с.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по транспортному налогу – календарный год. Отчетные периоды по авансовым платежам для организаций - I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить.

Ставка налога

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст.361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в пять раз. Кроме того, региональные власти могут устанавливать налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. На территории Тульской области налоговые ставки по транспортному налогу установлены Законом Тульской области от 28.11.2008 №343-ЗТО

Базовые ставки транспортного налога и ставки налога на территории Тульской области в 2009 году приведены в Табл. 11.1

Табл. 11.1 Базовые ставки транспортного налога и ставки налога на территории Тульской области в 2009 году

Порядок расчета налога и авансовых платежей

Транспортный налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю. Организации самостоятельно определяют сумму транспортного налога. Физическим лицам рассчитывать налог не нужно: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция. Для расчета суммы транспортного налога, которую нужно заплатить в бюджет, необходимо умножить налоговую базу на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит вам меньше года (например, несколько месяцев), то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить коэффициент:

Число полных месяцев

года или квартала, в течение которых транспортное средство принадлежит налогоплательщику

/ =

Сумму налога рассчитывают так: налоговую базу умножают на налоговую ставку и на поправочный коэффициент. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца, этот месяц принимается как один полный месяц.

По истечении каждого отчетного периода (I квартала, II квартала и III квартала) юридические лица уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Их рассчитывают так: общую сумму транспортного налога (произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом поправочного коэффициента) делят на 4.

По итогам налогового периода (года) в бюджет перечисляют разницу между годовой суммой налога и суммой авансовых платежей, перечисленных в течение года.

Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах

Пример 1.

Легковой автомобиль был зарегистрирован в органах Госавтоинспекции 25 января 2004 года, и снят с регистрации для продажи 8 декабря 2004 года.

В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Пример 2.

Транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2003 года и снято с регистрации феврале 2004 года.

В этом случае транспортный налог за 2003 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2004 год - с учетом коэффициента, равного 2/12.

Пример 3

Физическое лицо зарегистрировало автомобиль в органах Госавтоинспекции 15 мая 2005 года и сняло его с учета в органах Госавтоинспекции 29 мая 2005 года в связи с реализацией.

Расчет налога в данном случае будет произведен налоговым органом с учетом коэффициента, равного 1/12, так как в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.

Пример 4.

Транспортное средство имеет мощность двигателя 160 лошадиных сил. 5 мая 2004 года налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель, мощность двигателя транспортного средства составила 180 лошадиных сил.

В регионе установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 30 рублей за 1 лошадиную силу.

Сумма транспортного налога за 2004 год, в этом случае составит:

((160 * 4 + 180 * 8) / 12) * 30 = 5 200 рублей

Tpaнспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога и авансовых платежей должна производиться по месту регистрации транспортного средства.

Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом они не вправе обязать компании перечислять годовой налог раньше срока, который установлен для сдачи налоговой декларации. Так сказано в п.1 ст.363 Налогового кодекса.

Для плательщиков налога — физических лиц, окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (так как количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика можно определить только по истечении налогового периода).

Порядок и сроки представления отчетности

Сдавать декларации и квартальные расчеты по транспортному налогу обязаны только юридические лица. Предпринимателям, как и другим физическим лицам, делать этого не нужно - они платят налог на основании уведомлений, которые им высылает налоговая инспекция. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@.

Срок сдачи декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Срок сдачи расчетов авансовых платежей - не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября текущего года.

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, с 01.01.2009г. освобождаются от обязанности подавать налоговые расчеты по транспортному налогу (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) Однако авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Дополнительные льготы отдельным категориям плательщиков могут предоставляться региональным органом законодательной власти.

Для подтверждения права на использование данной льготы должны быть представлены документы, подтверждающие льготы.

Пример 5

Рассчитайте сумму транспортного налога в целом за год.

ЗАО «Вино» имеет на балансе три зарегистрированных транспортных средства: 2 автомобиля и яхту. Мощности транспортных средств:

• автомобиль № 1 — 80 л.с;

• автомобиль № 2 — 130 л.с;

• яхта — 120 л.с.

Ставки налога, установленные в данном регионе, следующие:

• для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. — 5 руб./л.с;

• для автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно — 7 руб./л.с;

• для яхты — 20 руб./л.с.

ЗАО «Вино» ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки:

• автомобиль № 1 — поставлен на учет 1 января текущего года, снят с учета 31 января текущего года;

• автомобиль № 2 — поставлен на учет 31 марта текущего года, снят с учета 5 ноября текущего года;

• яхта — поставлена на учет 3 июля текущего года, по состоянию на конец года с учета не снята.

Поправочные коэффициенты рассчитываются следующим образом:

автомобиль №1 – 1 / 12;

автомбиль №2 – 9 / 12;

яхта – 6 / 12.

Сумма налога по отдельным транспортным средствам:

автомобиль №1: 80л.с.* 5руб./л.с. * 1 / 12 = 33,33 руб.;

автомобиль №2: 130л.с. * 7руб./л.с. * 9 / 12 = 682,50 руб.;

яхта: 120л.с. * 20руб./л.с. * 6 / 12 = 1 200 руб.

Общая сумма транспортного налога за год:

33,33руб. + 682,50руб. + 1 200руб. = 1915,83 руб.

Вопросы для повторения

1. Что является объектом налогообложения в данном налоге?

2. Каков порядок исчисления налога?

3. Кем определяется срок уплаты налога?

4. Каковы особенности уплаты налога физическими лицами и предпринимателями?

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес был введен в практику налогообложения в РФ в 2002 году и регламентируется НК РФ главой 29.

Налог на игорный бизнес взимается с предпринимательской деятельности, связанной с извлечением доходов в виде выигры­ша, платы за проведение азартных игр или пари.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются ор­ганизации или индивидуальные предприниматели, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объект налогообложения

Объектами налога на игорный бизнес являются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. Названные объекты подлежат постановке на налого­вый учет не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Регистрация производится налоговым орга­ном на основании заявления налогоплательщика с обязатель­ной выдачей в течение пяти дней свидетельства о регистрации объекта налогообложения. Также регистрации в налоговых ор­ганах подлежит любое изменение количества объектов налого­обложения.

В этих целях налогоплательщик подает в налоговый орган соответствующее заявление. После регистрации налоговый ор­ган обязан выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложения. Формы указанных заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

В том случае, когда налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где ус­танавливаются объекты налогообложения, Налоговый кодекс обязывает его встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов в срок не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта.

Если в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика законом возложена обязанность заре­гистрировать данный факт в налоговом органе не позднее чем за 2 дня до даты установки или выбытия этого объекта с полу­чением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство.

Объект налогообложения при этом будет считаться зарегис­трированным уже с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о его регистрации.

Таким же образом, т. е. с даты представления налогопла­тельщиком в налоговый орган заявления о регистрации изме­нений количества объектов налогообложения, они считаются выбывшими.

Налоговые органы обязаны в течение 5 рабочих дней с даты получения соответствующего заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения или об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменени­ем количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Налоговая база налога на игорный бизнес определяется отдельно по каждому объекту как общее количество игровых сто­лов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор, используемых налогоплательщиком.

Налоговый период

Налог уплачивается ежемесячно по ставкам, устанавливаемым субъектами РФ.

Ставки налога

Налоговый кодекс РФ предоставляет законодательным органам власти субъектов РФ право самостоя­тельно определять размер ставок налога в следующих преде­лах:

за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;

за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

В случае, если законом субъекта РФ не установлены ставки, налог на игорный бизнес считается установленным по мини­мальным ставкам.

В том случае, если один игровой стол имеет более чем одно игровое поле, ставка налога по указанному игровому столу уве­личивается кратно количеству игровых полей.

Порядок исчисления налога

Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, опре­деляются налогоплательщиком самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога, которые фиксируются в налоговой декларации. Налоговая декларация пред­ставляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Нередко игорные заведения кроме основной деятельности осуществляют другую предпринимательскую деятельность, не относящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налоговое законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и упла­чивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законодательством.

А как быть с расчетом налога, если в течение года в игорном заведении устанавливаются новые игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либо происходит их выбытие?

При установке новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога должна исчис­ляться как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленные новые объекты налогообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При установке новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объ­ектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения до 15-го числа те­кущего налогового периода сумма налога по этим объектам за данный налоговый период исчисляется как произведение коли­чества данных объектов налогообложения и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывшие объекты налогообло­жения) и ставки налога, действующей по этим объектам на­логообложения.

Особенностью правового режима налога на игорный бизнес является наличие специальных составов налоговых правонару­шений и мер ответственности, которые обособлены от гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их со­вершение» НК РФ. Статья 366 НК РФ устанавливает ответст­венность за непостановку на налоговый учет объектов налога на игорный бизнес. Подобные противоправные деяния наказы­ваются взысканием штрафа в трехкратном размере ставки на­лога, установленной для соответствующего объекта налогооб­ложения. Повторное совершение аналогичного деяния влечет взыскание штрафа в шестикратном размере. Поскольку ставки налога на игорный бизнес детализируются региональным зако­нодательством, то сумма налоговой санкции поставлена в зави­симость от волеизъявления представительного органа соответ­ствующего субъекта РФ. Такой подход федерального налогово­го законодательства подчеркивает региональный статус налога на игорный бизнес, так как осуществление предприниматель­ской деятельности без постановки объектов на налоговый учет причиняет имущественный вред бюджетам субъектов РФ. Таким образом, специфика налога на игорный бизнес заключает­ся в наличии специального состава налогового правонаруше­ния и его закреплении в гл. 29 НК РФ.

Вопросы для повторения

1. Кто является плательщиком данного налога?

2. В какие финансовые образования поступает данный налог?

3. Как формируется налогооблагаемая база?

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

1 "Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая" от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 3.

2 Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: «Аналитика- Пресс», 1997. -с.50

3 Федеральный закон от 28.08. 1995 г. № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", ст. 1

4 Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст.16.

5 Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст.3, п.6.

6 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая" от 31.07.1998 № 146-ФЗ, Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»,

Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»

7 Приказ МНС РФ от 08.10.1999 N АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок»

Налоговые проверки являются частью налогового контроля и осуществляются налоговыми органами по месту нахождения налогового органа (камеральная проверка) или по месту нахождения налогоплательщика (выездная проверка).

Налоговой проверкой охватываются только три календарных года, предшествующих году проведения проверки.

При проведении проверки выдерживаются следующие требования: проверка не может быть проведена дважды по одному и тому же налогу,

продолжительность выездных проверок не может превышать более двух месяцев (в исключительных случаях более трех месяцев)

8 при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшается в 2 раза.

9 при наличии отягащающий обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%

10 исчисление срока давности применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового Кодекса .Часть первая.

11 Грубое нарушение – отсутствие первичных документов, счетов-фактур, систематическое (2 раза и более в течение налогового периода) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений

12 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 164

13 Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке10 процентов»

14 «Общероссийский классификатор продукции» ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301)

15 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 164, п.4

16 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая., от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 211.

17 " Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая", от 31.07.1998 № 146-ФЗ ст.40

18 Постановление правительства РФ от 19.03.2001 №201 Об утверждении перечней медицинских и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета

14